六章对外投资的核算 〓r 精品课程施工企业会计 主讲:朱宾梅副教授
第六章 对外投资的核算
甘种数孝 第六章对外投资的核算 本章重点与难点 ·重点: 1熟悉房地产开发企业对外投资的类型; 2掌握金融资产投资的核算; 3掌握长期股权投资的核算; ·4了解投资发生减值的处理, 难点 金融资产的核算及长期股权投资的开 施工企业会计
第六章 对外投资的核算 本章重点与难点 • 重点： • 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； • 2 掌握金融资产投资的核算 ； • 3 掌握长期股权投资的核算； • 4 了解投资发生减值的处理。 难点： 金融资产的核算及长期股权投资的核算
甘种数孝 本章共分两节 第一节交易性金融资产投资的核算 第节长期股权投资的核算 施工企业会计
本章共分两节 • 第一节 交易性金融资产投资的核算 • 第二节 长期股权投资的核算
甘种数孝 第一节交易性金融资产投资的核算 一、交易性金融资产 (一)交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产。例如,为了利用闲置资 金,以赚取价差为目的的购入股票、债券、 基金和权证等。 施工企业会计
第一节 交易性金融资产投资的核算 一、 交易性金融资产 （一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产。例如，为了利用闲置资 金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、 基金和权证等
甘F种孝 (二)易性佥融资产的取得 交易性金融资产以公允价值购人,其入账成本是该 交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性 金融资产时,还需要支付交易费用(如印花税、 手续费、佣金等),因而交易性金融资产的购买 成本会大于交易性金融资产的入账成本 支付的交易费用,会计上有两种可供选择的方法进行处理。 是将发生的交易蒉用直接计入交易性金融资产的入赇成本 公允价值);二是将发生的交易费用直接作为投资费用 处理。 施工企业会计
（二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该 交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性 金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、 手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买 成本会大于交易性金融资产的入账成本。 支付的交易费用，会计上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本 （公允价值）；二是将发生的交易费用直接作为投资费用 处理
甘F种孝 购买成本与其公允价值(账面价值)、交易费用之 间的关系是: 购郭交夢会融资产时: 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入 账成本+作为投资费用列支的交易费用 (购买时的公允价值) 在会计处理上,交易性金融资产的入账成本(公允 价值)以“交易性金融资产一成本”反映,发生 的交易费用,以“投资收益”反眇 施工企业会计
购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之 间的关系是： 购买交易性金融资产时： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入 账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允 价值）以“交易性金融资产 ― 成本”反映，发生 的交易费用，以“投资收益”反映
甘F种孝 【例】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司 股票3000股,每股购买价格10元,另支付交 易手续费及印花税等计230元,款项以存入证 券公司投资款支付。 借安易性金融资产一S公司股票一成冲53000 投资收蠱 250 贷:其他货疖资佥一存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买 成本, 借:安易性融资产一S公司股票一戚30230 「其他货资金一存幽投资款 30230 施工企业会计
【例】建安公司2月10日从A 股票市场购入 S 公司 股票 3000股，每股购买价格 10 元，另支付交 易手续费及印花税等计 230 元，款项以存入证 券公司投资款支付。 借：交易性金融资产― S 公司股票― 成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金― 存出投资款 30230 • 以下举例以本处理方法为基础。 • 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买 成本， 借：交易性金融资产― S 公司股票― 成本 30 230 贷：其他货币资金― 存出投资款 30 230
甘种数孝 (三)易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金 融资产依法获得相关的股利或债券利息收人 【例】续前例,S公司于3月1日宣告发放股利,每股1元, 建安公司持有S公司股票3000股,应收利息3000元, 该股利于3月15日实际收到 3月1日: 借:应收股一S公司3000 贷:投资收盖 3000 3月15日 错:其他货资金 3000 贷应收股利一S公司一 3000 施工企业会计
（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金 融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。 【例】续前例 , S公司于3月1日宣告发放股利，每股 1 元， 建安公司持有 S 公司股票 3 000 股，应收利息 3 000 元， 该股利于3月15日实际收到。 3月1日： 借：应收股利― S 公司 3 000 贷：投资收益 3000 3月15日： 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利― S 公司 3000
甘F种孝 (四)爱易性金融资产的期求计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性 金融资产能够反映预计企业带来的经济利益以及 交易性金融资产预计获得价差的能力,在资产负 债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值 对交易性金融资产账面价值进行调整。 易惟金融资产赇面价值 易性金融资产成十公允价值变动借方余额 或=易性金融资产成一公允价值变动贷方佘额 施工企业会计
（四）交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性 金融资产能够反映预计企业带来的经济利益以及 交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负 债表日应按当日各项交易性金融资产的公允价值 对交易性金融资产账面价值进行调整。 交易性金融资产账面价值 =交易性金融资产成本+公允价值变动借方余额 或 =交易性金融资产成本-公允价值变动贷方余额
甘种数孝 1ER 【例】续前例,建安公司12月31日记 录的持有S公司3000股股票的账面价 值为:借方余额:交易性金融资产 S公司股票3000股一成本30000元 12月31日该股票当日收盘价①为每股8元,购 买的S公司3000股股票当日公允价值为24000 元,应调低该股票账面价值6000元。 错:公允价值变损最一食易性金融资产变动损最600 贷:易性金融资产一S公司股票一公允价值变动6000 施工企业会计
【例 】 续前例 ，建安公司 12月31日记 录的持有 S 公司 3 000 股股票的账面价 值为：借方余额：交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 ① 为每股 8 元，购 买的 S 公司 3 000 股股票当日公允价值为 24 000 元，应调低该股票账面价值 6 000 元。 借：公允价值变动损益― 交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产― S 公司股票― 公允价值变动 6 000
