二章施工企业会计核算基础 第二章施工企业会计核算基础 本章重点与难点 本章是学好施工企业会计基础和前提,必须给子高度重视,本章重点为:掌会计要素包括的内容,各要素之间形成怎 关系:掌握会计科目和会计账户二者的联系:掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账 证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账 的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。 本章难点为:掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何?能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常 用的账务处理程序有哪几种? 第一节会计恒等式 、资金运动的静态表现及其恒等关系 资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况,包括资产、负债和所有者权益三大 会计要素 企业的权益(广义)一般由两部分组成,一是企业投资人对企业净资产的所有权,即所有者权益,另 一是企业的债权人对企业资产的求偿权,也称为债权人权益或债权。因此,上述关系可以下列公式表示 产=负债+所有者权益 上式直接反映函数关系,表示某一时点,通常为会计期初、期末企业的财务状况,是三者在静态下的 恒等关系,称为会计方程式,也称会计恒等式、会计等式。 二、资金运动的动态表现及其恒等关系 资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况,包括收入、费用和利润三大会计要 收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示: 收入-费用=利润 这就是动态会计要素之间的恒等关系,它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费 用为正,就是利润,如果收入减去费用为负,就是亏损,因此,也可以将亏损理解为负利润 三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系 资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入,同时会使资产增加,或负债减 少,或二者兼而有之。因此,资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的,这一关系可以将上述两大恒 等关系联系起来表示,即 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 资产+费用=负债+所有者权益+收入 这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式,它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系 第二节会计核算方法 、会计核算方法概述
第二章 施工企业会计核算基础 1 第二章 施工企业会计核算基础 本章重点与难点 本章是学好施工企业会计基础和前提，必须给予高度重视。本章重点为：掌握会计要素包括的内容，各要素之间形成怎 样的关系；掌握会计科目和会计账户二者的联系；掌握账务处理程序。熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭 证、各凭证应具备哪些基本内容。了解常用的账簿有哪几种、明细分类账簿的基本格式和适用范围。总分类账和明细分类账 的关系如何、以及为什么要进行总账和明细账的平行登记、怎样进行平行登记等问题。 本章难点为：掌握借贷复式记账法的基本内容、记账规则如何？能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处理。掌握常 用的账务处理程序有哪几种？ 第一节 会计恒等式 一、资金运动的静态表现及其恒等关系 资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、负债和所有者权益三大 会计要素。 企业的权益（广义）一般由两部分组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所有者权益，另 一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。因此，上述关系可以下列公式表示： 资产=负债+所有者权益 上式直接反映函数关系，表示某一时点，通常为会计期初、期末企业的财务状况，是三者在静态下的 恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。 二、资金运动的动态表现及其恒等关系 资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利润三大会计要 素。 收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如下等式来表示： 收入-费用=利润 这就是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。如果收入减去费 用为正，就是利润，如果收入减去费用为负，就是亏损，因此，也可以将亏损理解为负利润。 三、资金运动的动态表现和静态表现之间的相互关系 资金运动的动态表现和静态表现是密切联系在一起的。企业取得收入，同时会使资产增加，或负债减 少，或二者兼而有之。因此，资金运动的动态表现和静态表现是密切相关的，这一关系可以将上述两大恒 等关系联系起来表示，即： 资产=负债+所有者权益+利润 或 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 或 资产+费用=负债+所有者权益+收入 这便是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它表明任一时刻会计要素之间的恒等关系。 第二节 会计核算方法 一、会计核算方法概述
二章施工企业会计核算基础 会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计 核算方法由一系列相互关联的各个环节构成,其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产 清查、编制报表等。在工业企业中,还需要进行成本计算 二、会计核算方法体系的各个环节 由前所述,会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查 和编制报表等环节构成。 (一)设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会计对象复杂多 样的具体经济内容进行科学的分类和记录,以便取得经营管理和决策所需的信息,并对经济活动随时加以 分析、检査和监督 (二)复式记账 复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何 项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动,例如:以银行存款购买原料,一方面引起原料的增 ,另一方面引起银行存款的减少:以现金支付费用,一方面引起费用的增加,另一方面引起现金的减少。 采用复式记账,可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况,掌握它的来源与去向。 (三)填制凭证 填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠,便于记账、减少差错,保证记账质量而采用的 种专门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明,是登记账簿的依据。对每一项交易、事项,必须根据 审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证,以保证会计信息的质量,并明确经济责任 (四)登记账簿 登记账簿是根据会计凭证,在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账 的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账,可以提供完整的、系统的会计资料,也是准确、完整地编 制会计报表的依据 (五)成本计算 成本计算是按一定的成本对象,对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集,以确定各该对象 成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息,为企业制定成本战略、 参与市场竞争提供依据,同时对于挖掘企业潜力,促进降低成本具有重要的作用。 (六)财产清查 财产清査是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对,以保证账 账、账实相符的一种专门方法。通过财产清査,可以査明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况, 加强物资管理,监督财产的完整,并为编制会计报表提供正确的资料。 (七)编制财务会计报告 编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计 报表、会计报表附注和财务情况说明书,集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料,有利于企业和 相关主体正确决策,改善生产经营管理,增加盈利,维护各方经济利益
第二章 施工企业会计核算基础 2 会计核算方法是对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的方法体系。会计 核算方法由一系列相互关联的各个环节构成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、财产 清查、编制报表等。在工业企业中，还需要进行成本计算。 二、会计核算方法体系的各个环节 由前所述，会计核算方法体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查 和编制报表等环节构成。 （一）设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。它可以对会计对象复杂多 样的具体经济内容进行科学的分类和记录，以便取得经营管理和决策所需的信息，并对经济活动随时加以 分析、检查和监督。 （二）复式记账 复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上相互联系的账户进行登记的一种专门方法。任何 一项经济活动都会引起资金的增减或财务收支的变动，例如：以银行存款购买原料，一方面引起原料的增 加，另一方面引起银行存款的减少；以现金支付费用，一方面引起费用的增加，另一方面引起现金的减少。 采用复式记账，可以全面地、相互联系地反映资金增减变化和财务收支变化情况，掌握它的来源与去向。 （三）填制凭证 填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和可靠，便于记账、减少差错，保证记账质量而采用的 一种专门方法。会计凭证是交易、事项的书面证明，是登记账簿的依据。对每一项交易、事项，必须根据 审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证，以保证会计信息的质量，并明确经济责任。 （四）登记账簿 登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方法。按照记账 的方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也是准确、完整地编 制会计报表的依据。 （五）成本计算 成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象 成本的一种专门方法。正确计算成本可以掌握成本构成情况、成本水平等成本信息，为企业制定成本战略、 参与市场竞争提供依据，同时对于挖掘企业潜力，促进降低成本具有重要的作用。 （六）财产清查 财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账 账、账实相符的一种专门方法。通过财产清查，可以查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情况， 加强物资管理，监督财产的完整，并为编制会计报表提供正确的资料。 （七）编制财务会计报告 编制财务会计报告是定期总括地反映财务状况、经营成果和现金流量的一种专门方法。通过编制会计 报表、会计报表附注和财务情况说明书，集中向财务会计信息的使用者提供决策参考资料，有利于企业和 相关主体正确决策，改善生产经营管理，增加盈利，维护各方经济利益
二章施工企业会计核算基础 以上各种专门方法是一个完整的体系,是相互联系,紧密结合的,必须一环扣紧一环。否则,若在某 环节上发生错误,就必然会影响整个会计信息的质量。 第三节会计科目与会计账户 、会计科目 为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果,就必须按一定的标志对其 进行分类,即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以 科学分类,进行分类核算和监督的一种方法。 会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及 损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素(收入-费用=利润)。每一个会计科目都有其特定的 经济内容,相互之间既有严格的界限,但又是相互联系的 财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》,规定于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围 内执行该制度,同时选择部分国有企业试行,有计划、有目标地分步骤进行。 二、会计账户 为了应用会计科目反映和监督资金运动情况,应根据会计科目在账簿中开设账户,以便提供日常管理 所需会计资料。账户是具有一定结构,用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。每一个账户都有 一个名称,用以说明该账户的经济内容。会计科目就是账户的名称。根据一级会计科目设置的账户,称为 总分类账户;根据二级会计科目和三级会计科目(或称明细科目)设置的账户,称为明细分类账户。 为了在账户中记录各项经济业务,账户要有一定的结构。虽然由于各项经济业务的发生而引起的各项会计 要素的变化错综复杂,但从数量方面看,不外乎增加和减少两种情况,所以,账户的基本结构要相应地分 为两部分,形成左右两方,分别记录各项会计要素的增加数和减少数 本期增加额和本期减少额,是指一定时期(如月、季、年)内所增加或减少的金额合计,也称本期发 生额;本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额,即为本期的期末余额;本期的期末余额转入 下期时,即为下期的期初余额。四者的关系可以以下公式表示 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 在上述账户格式中,如在左方记增加额,则在右方记减少额,余额必在左方:如在右方记增加额,则 在左方记减少额,余额必在右方。至于哪方登记增加,哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定 第四节借贷复式记账法 、复式记账法 所谓复式记账,就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额,同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记 、借货记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法 (一)借贷记账法的账户结构 在前述一般账户的基本结构的基础上,采用借贷记账法时,人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方 右方叫做“贷方”,任何账户都分为借贷两方,其中一方用以记录金额的增加,另一方用以记录金额的减 少,但究竟用哪一方来记录增加数,哪一方来记录减少数,这要根据各个账户所反映的经济内容,也就是
第二章 施工企业会计核算基础 3 以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣紧一环。否则，若在某 一环节上发生错误，就必然会影响整个会计信息的质量。 第三节 会计科目与会计账户 一、会计科目 为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变动情况和结果，就必须按一定的标志对其 进行分类，即设置会计科目。这里的“类”即为“科目”，设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以 科学分类，进行分类核算和监督的一种方法。 会计科目一般是按会计要素及其构成内容来设置的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类及 损益类。其中损益类包含收入、费用、利润三大要素（收入-费用=利润）。每一个会计科目都有其特定的 经济内容，相互之间既有严格的界限，但又是相互联系的。 财政部于 2000 年 12 月 29 日发布了《企业会计制度》，规定于 2001 年 1 月 1 日起暂在股份有限公司范围 内执行该制度，同时选择部分国有企业试行，有计划、有目标地分步骤进行。 二、会计账户 为了应用会计科目反映和监督资金运动情况，应根据会计科目在账簿中开设账户，以便提供日常管理 所需会计资料。账户是具有一定结构，用来系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。每一个账户都有 一个名称，用以说明该账户的经济内容。会计科目就是账户的名称。根据一级会计科目设置的账户，称为 总分类账户；根据二级会计科目和三级会计科目（或称明细科目）设置的账户，称为明细分类账户。 为了在账户中记录各项经济业务，账户要有一定的结构。虽然由于各项经济业务的发生而引起的各项会计 要素的变化错综复杂，但从数量方面看，不外乎增加和减少两种情况，所以，账户的基本结构要相应地分 为两部分，形成左右两方，分别记录各项会计要素的增加数和减少数。 本期增加额和本期减少额，是指一定时期（如月、季、年）内所增加或减少的金额合计，也称本期发 生额；本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额，即为本期的期末余额；本期的期末余额转入 下期时，即为下期的期初余额。四者的关系可以以下公式表示： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 在上述账户格式中，如在左方记增加额，则在右方记减少额，余额必在左方；如在右方记增加额，则 在左方记减少额，余额必在右方。至于哪方登记增加，哪方登记减少要根据它所反映的经济内容来决定。 第四节 借贷复式记账法 一、复式记账法 所谓复式记账，就是对于每一项经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额，同时在两个或两个以 上相互联系的账户中进行登记。 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。 （一）借贷记账法的账户结构 在前述一般账户的基本结构的基础上，采用借贷记账法时，人们习惯地把一切账户的左方叫做“借方”， 右方叫做“贷方”，任何账户都分为借贷两方，其中一方用以记录金额的增加，另一方用以记录金额的减 少，但究竟用哪一方来记录增加数，哪一方来记录减少数，这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是
二章施工企业会计核算基础 由它的基本性质来决定 各类账户的结构,可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图2-4所示。 账户的借方 账户的贷方 资产的增加 资产的减少 负债和所有者权益的减少负债和所有者权益的增加 成本费用的增加 成本费用的减少 收入成果的减少 收入成果的增加 图2-4 (二)借贷记账法的记账规则 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金増减变动的一种记账方法。借贷记账法的记账规 则是“有借必有贷,借贷必相等”。 (1)某公司购进材料20000元,贷款尚未支付。 借:原材料20000 贷:应付账款 (2)工程领用材料24000元 借:工程施工一合同成本 贷:原材料 (3)由伏输公司用银行存款投入资本金100000元,直接归还企业短期借款 借:短期借款 贷:实收资本 100000 (4)以银行存款支付到期应付账款15000元 贷:银行存款 15000 上面只列举了四项业务,但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型,结合借贷记账法记账规 则的运用可归纳如表2-5 表2-5 借货记账规则 资金数量变动情况 项目 资产 负债和所有者权益 资产和负债及所有者权益同时增加 增加,记入借方 增加,记入贷方 资产和负债及所有者权益同时减少 减少,记入贷方 减少,记入借方 资产内部变化,一部分资产增加,一部分资产资产增加,记入借方 减少 资产减少,记入货方 负债及所有者权益内部变化,一部分负债及所 负债及所有者权益增加,记入借方 有者权益增加,一部分负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少,记入贷方 (三)账户对应关系和会计分录 为了保证账户记录的准确性,在将经济业务记入账户之前,都应编制会计分录,会计分录(简称分录) 是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。会计分录有两种类型:简单的会计分录 和复合的会计分录。简单会计分录的特点是账户对应关系明确,反映出来的资金运动一清二楚。凡包括两 个以上账户的分录,称为复合会计分录。在借贷记账法下,可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借
第二章 施工企业会计核算基础 4 由它的基本性质来决定。 各类账户的结构，可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图 2-4 所示。 账户的借方 账户的贷方 资产的增加 资产的减少 负债和所有者权益的减少 负债和所有者权益的增加 成本费用的增加 成本费用的减少 收入成果的减少 收入成果的增加 图 2-4 （二）借贷记账法的记账规则 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金增减变动的一种记账方法。借贷记账法的记账规 则是“有借必有贷，借贷必相等”。 （１）某公司购进材料 20 000 元，贷款尚未支付。 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 （２）工程领用材料 24 000 元。 借：工程施工—合同成本 24 000 贷：原材料 24 000 （３）由伏输公司用银行存款投入资本金 100 000 元，直接归还企业短期借款 借：短期借款 100 000 贷：实收资本 100 000 （４）以银行存款支付到期应付账款 15 000 元。 借：应付账款 15 000 贷：银行存款 15 000 上面只列举了四项业务， 但这四项业务却代表了资金运动的四种基本类型，结合借贷记账法记账规 则的运用可归纳如表 2-5 表 2-5 借贷记账规则 项目 资金数量变动情况 资产 负债和所有者权益 资产和负债及所有者权益同时增加 增加，记入借方 增加，记入贷方 资产和负债及所有者权益同时减少 减少，记入贷方 减少，记入借方 资产内部变化，一部分资产增加，一部分资产 减少 资产增加，记入借方 资产减少，记入贷方 负债及所有者权益内部变化，一部分负债及所 有者权益增加，一部分负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加，记入借方 负债及所有者权益减少，记入贷方 （三）账户对应关系和会计分录 为了保证账户记录的准确性，在将经济业务记入账户之前，都应编制会计分录，会计分录（简称分录） 是指表明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。会计分录有两种类型：简单的会计分录 和复合的会计分录。简单会计分录的特点是账户对应关系明确，反映出来的资金运动一清二楚。凡包括两 个以上账户的分录，称为复合会计分录。在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借
二章施工企业会计核算基础 贷”的会计分录,也可编制“多借多贷”的分录。 )账户的登记 (1)总分类账户和明细分类账户的关系 (2)总分类账户和明细分类账户的平行登记 (五)试算平衡 (1)总分类账的试算平衡 其试算平衡公式如下 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 三、借货记账法的应用 现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例,说明借贷记账法的应用 1.某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示 某施工企业总账各账户余额 ×年9月30日 单位:元 资产类科目 负债及所有者权益科目 26000 短期借款 840000 银行存款 300000 应付账款 应收账款 145 预收账款 原材料 资本 2900000 工程施工一合同成本 870000 公积 固定资产 2000000 3971000 3971000 2.10月份发生下列经济业务,编制会计分录 (1)月光公司向本企业投入资本金200000元,已存入银行 借:银行存款 200000 (2)由银行提取现金500元。 贷:银行存款 (3)购进主要材料20000元,货款尚未支付。 借:原材料一一主要材料20000 贷:应付账款一应付购货款20 (4)收到客户大发公司拨来前欠工程款15000元,存入银行 借:银行存款 15000 贷: 应收账款一应收工程款 (5)仓库向现场发出主要材料56000元,机械站领用主要材料4000元。 借:工程施工一合同成本一某工程 56000 机械作业 4000 贷:原材料一主要材料60 (6)以银行存款购入主要材料3200元
第二章 施工企业会计核算基础 5 一贷”的会计分录，也可编制“多借多贷”的分录。 （四）账户的登记 （１）总分类账户和明细分类账户的关系 （２）总分类账户和明细分类账户的平行登记 （五）试算平衡 （1）总分类账的试算平衡。 其试算平衡公式如下： 期初借方余额合计=期初贷方余额合计 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 期末借方余额合计=期末贷方余额合计 三、借贷记账法的应用 现以某施工企业生产经营过程中若干经济业务为例，说明借贷记账法的应用。 1．某施工企业 9 月 30 日总账各账户余额如表 2-9 所示。 表 2-9 某施工企业总账各账户余额 20××年 9 月 30 日 单位：元 资产类科目 负债及所有者权益科目 现金 银行存款 应收账款 原材料 工程施工—合同成本 固定资产 26 000 300 000 145 000 630 000 870 000 2 000 000 短期借款 应付账款 预收账款 实收资本 盈余公积 840 000 120 000 40 000 2 900 000 71 000 合计 3 971 000 合计 3 971 000 2．10 月份发生下列经济业务，编制会计分录： （１）月光公司向本企业投入资本金 200 000 元，已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 （２）由银行提取现金 500 元。 借：现 金 500 贷：银行存款 500 （3）购进主要材料 20 000 元，货款尚未支付。 借：原材料一一主要材料 20 000 贷：应付账款—应付购货款 20 000 （4）收到客户大发公司拨来前欠工程款 15 000 元，存入银行。 借：银行存款 15 000 贷：应收账款—应收工程款 15 000 （5）仓库向现场发出主要材料 56 000 元，机械站领用主要材料 4 000 元。 借：工程施工—合同成本—某工程 56 000 机械作业 4 000 贷：原材料—主要材料 60 000 （6）以银行存款购入主要材料 32 000 元
二章施工企业会计核算基础 借:原材料一主要材料 32000 贷:银行存款 32000 (7)收到客户宇航公司预付工程款20000,存入银行 借:银行存款 贷:预收账款一预收备料款20000 (8)由银行存款支付施工现场用电费2000元 借:工程施工一合同成本一某工程2000 贷:银行存款 2000 (9)用银行存款20000元,偿还应付购货款。 借:应付账款一应付购货款 贷:银行存款 20000 (10)用银行存款归还短期借款50000元 借:短期借款 贷:银行存款 (11)从银行提取现金8000元(准备发放工资)。 贷:银行存款 (12)以现金8000元发放职工工资 借:应付工资 贷:现金 8000 (13)按部门将职工工资8000元记入各有关费用账户,现场生产工人工资5000元,机械站工人工 资3000元 借:工程施工一合同成本一某工程 机械作业 贷:应付工资 8000 (14)本月己完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款69000元,款尚未收到 借:应收账款一应收工程款 贷:工程结算 69000 (15)从应收工程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款 借:预收账款一预收工程款 贷:应收账款一一应收工程款 (16)按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税2070元,城市维护建设税145元。 借:工程结算税金及附加 2215 贷:应交税金 2215 (17)结转本月已完工程实际成本63000元 借:主营业务成本 63000 工程施工一合同毛利 6000 贷:主营业务收入一某工程 69000 (18)结转某工程营业税、城市维护建设税2215元。 借:本年利润 2215 贷:工程结算税金及附加 2215 (19)工程完工,将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲: 借:工程结算 69000
第二章 施工企业会计核算基础 6 借：原材料一主要材料 32 000 贷：银行存款 32 000 （7）收到客户宇航公司预付工程款 20 000，存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款—预收备料款 20 000 （8）由银行存款支付施工现场用电费 2 000 元。 借：工程施工—合同成本—某工程 2 000 贷：银行存款 2 000 （9）用银行存款 20 000 元，偿还应付购货款。 借：应付账款一应付购货款 20 000 贷：银行存款 20 000 （10）用银行存款归还短期借款 50 000 元。 借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000 （11）从银行提取现金 8 000 元（准备发放工资）。 借：现 金 8 000 贷：银行存款 8 000 （12）以现金 8 000 元发放职工工资。 借：应付工资 8 000 贷：现 金 8 000 （13）按部门将职工工资 8 000 元记入各有关费用账户，现场生产工人工资 5 000 元，机械站工人工 资 3 000 元。 借：工程施工—合同成本一某工程 5 000 机械作业 3 000 贷：应付工资 8 000 （14）本月已完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款 69 000 元，款尚未收到。 借：应收账款—应收工程款 69 000 贷：工程结算 69 000 （15）从应收工程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款。 借：预收账款—预收工程款 20 000 贷：应收账款一一应收工程款 20 000 （16）按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税 2 070 元，城市维护建设税 145 元。 借：工程结算税金及附加 2 215 贷：应交税金 2 215 （17）结转本月已完工程实际成本 63 000 元。 借：主营业务成本 63 000 工程施工—合同毛利 6 000 贷：主营业务收入—某工程 69 000 （18）结转某工程营业税、城市维护建设税 2 215 元。 借：本年利润 2 215 贷：工程结算税金及附加 2 215 （19）工程完工，将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲： 借：工程结算 69 000
二章施工企业会计核算基础 贷:工程施工一合同成本 工程施工一合同毛利 6000 (20)结转本年利润: 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 63000 6000 2.根据上列会计分录登记入各账户,如图2-7所示 4.根据上述账户登记编制总分类账本期发生额对照表,如表2-10。 表2-10 某企业总分类账本期发生额对照表 单位:元 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 26000 8500 银行存款 235000 112500 422500 应收账款 145000 69000 原材料 630000 50000 L程施工一合同成本87000 63000 机械作业 固定资 短期借款 790000 应付账款 12000 0000 20000 交税金 围 2215 预收账款 实收资本 2900000 3100000 100 营业务成本 63000 主营业务税金及附加 2215 39710003971000721930721930 4127000412 表中各账户期初借、贷方余额合计数,本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等 各自保持平衡,说明记账是准确的 第五节凭证与账簿 、会计凭证 会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据,是 会计核算的重要资料 (一)原始凭证 原始凭证,是在经济经济发生时,由经办人员根据业务活动内容直接取得或填制的,可据以办理业务 手续,明确经济责任,在法律上能够证明经济经济的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原 始资料和重要依据 原始凭证有自制的和外来的两种。自制原始凭证,是由本单位有关部门和人员在经济业务发生时或完 成后自行填制的凭证,如收料单,领料单,现金收据等。外来的原始凭证,是经济业务完成时从单位外部 取得的凭证,如购买材料时从供应商处取得的发货票(如増值税专用发票、非増值税及小规模纳税人的发 票)、铁路运费单、车票、外单位开出的收据等
第二章 施工企业会计核算基础 7 贷：工程施工—合同成本 63 000 工程施工—合同毛利 6 000 （20）结转本年利润： 借：主营业务收入 69 000 贷：主营业务成本 63 000 本年利润 6 000 2．根据上列会计分录登记入各账户，如图 2-7 所示。 4.根据上述账户登记编制总分类账本期发生额对照表，如表 2-10。 表 2-10 某企业总分类账本期发生额对照表 20××年 10 月份 单位：元 项 目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 银行存款 应收账款 原材料 工程施工—合同成本 机械作业 固定资产 短期借款 应付账款 应付工资 应交税金 预收账款 实收资本 盈余公积 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 本年利润 26 000 300 000 145 000 630 000 870 000 2 000 000 840 000 120 000 40 000 2 900 000 71 000 8 500 235 000 69 000 52 000 53 000 7 000 50 000 20 000 8 000 20 000 69 000 63 000 2 215 65 215 8 000 112 500 35 000 50 000 63 000 20 000 8 000 2 215 20 000 200 000 69 000 63 000 2 215 69 000 26 500 422 500 179 000 632 000 860 000 7 000 2 000 000 790 000 120 000 2 215 40 000 3 100 000 71 000 3 785 合 计 3 971 000 3 971 000 721 930 721 930 4 127 000 4 127 000 表中各账户期初借、贷方余额合计数，本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等 各自保持平衡，说明记账是准确的。 第五节 凭证与账簿 一、会计凭证 会计凭证是具有一定格式、用以记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，是 会计核算的重要资料。 （一）原始凭证 原始凭证，是在经济经济发生时，由经办人员根据业务活动内容直接取得或填制的，可据以办理业务 手续，明确经济责任，在法律上能够证明经济经济的发生或完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原 始资料和重要依据。 原始凭证有自制的和外来的两种。自制原始凭证，是由本单位有关部门和人员在经济业务发生时或完 成后自行填制的凭证，如收料单，领料单，现金收据等。外来的原始凭证，是经济业务完成时从单位外部 取得的凭证，如购买材料时从供应商处取得的发货票（如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发 票）、铁路运费单、车票、外单位开出的收据等
二章施工企业会计核算基础 (二)记账凭证 记账凭证是由会计机构根据审核无误的原始凭证填制的、载明会计分录、作为登记账簿直接依据的会 计凭证。在记账凭证上,应载明填制记账凭证的日期和编号:经济经济摘要;会计科目的名称、应借应贷 方向和金额;记账符号;记账凭证所附原始凭证的张数及有关会计主管和经办人员的签章等。对某些性质 相同的经济经济可数笔汇总填制一张记账凭证。 记账凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 各种记账凭证是登记账簿的依据,如果反映同类经济业务的记账凭证较多,为了简化记账工作,也可 以把若干张记账凭证按一定形式汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表,然后再据以登记总分类账 二、会计账簿 (一)会计账簿的概念 会计账簿简称账簿,是指由一定格式的账页组成的,以会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各 项经济业务的薄籍。设置和登记账薄,是会计工作得以开展的基础环节,是联结会计凭证与财务会计报告 的中间环节,是编制财务会计报告的基础。 (二)账薄可以按照不同的标准进行分类 (1)按照账薄的用途分类,可分为序时账薄、分类账薄、备查账薄。 (2)按照账页格式的不同,可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 三、总账、明细账和日记账的设置与登记 (-)总账 总账,又称总分类账,是根据会计科目开设,用以分类登记会计主体的全部经济业务,提供资产、负 债、所有者权益、成本费用和收入成果等的总括核算的账簿 总账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以通过汇总记账凭证分次或按月登记。 (二)日记账 日记账是按时间顺序记录经济经济发生情况的账簿。 现金日记账是根据同现金收付有关的记账凭证(收款凭证和付款凭证),由出纳人员按时间顺序逐日 逐笔登记的,每日终了,应该结算出余额,同实存现金相核对,借以检査每日现金的收、支结存情况。账 簿中“对方科目”表示经济业务的会计分录 表2-14 (三)明细账 明细账,也称明细分类账,是根据总账科目所属明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务,提 供有关明细核算资料的账簿。明细账是会计资料的基础环节。利用明细账,可以对经济活动信息或数据作 进一步加工整理和分析,也能为了解会计信息的形成提供具体资料和有关线索。明细账主要有三种格式 三栏式、数量金额式和多栏式 (1)三栏式明细分类账 (2)数量金额式明细分类账 (3)多栏式明细分类账 8
第二章 施工企业会计核算基础 8 （二）记账凭证 记账凭证是由会计机构根据审核无误的原始凭证填制的、载明会计分录、作为登记账簿直接依据的会 计凭证。在记账凭证上，应载明填制记账凭证的日期和编号；经济经济摘要；会计科目的名称、应借应贷 方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数及有关会计主管和经办人员的签章等。对某些性质 相同的经济经济可数笔汇总填制一张记账凭证。 记账凭证一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 各种记账凭证是登记账簿的依据，如果反映同类经济业务的记账凭证较多，为了简化记账工作，也可 以把若干张记账凭证按一定形式汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据以登记总分类账。 二、会计账簿 （一）会计账簿的概念 会计账簿简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各 项经济业务的薄籍。设置和登记账薄，是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告 的中间环节，是编制财务会计报告的基础。 （二）账薄可以按照不同的标准进行分类 （1）按照账薄的用途分类，可分为序时账薄、分类账薄、备查账薄。 （2）按照账页格式的不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。 三、总账、明细账和日记账的设置与登记 （一）总账 总账，又称总分类账，是根据会计科目开设，用以分类登记会计主体的全部经济业务，提供资产、负 债、所有者权益、成本费用和收入成果等的总括核算的账簿 总账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以通过汇总记账凭证分次或按月登记。 （二）日记账 日记账是按时间顺序记录经济经济发生情况的账簿。 现金日记账是根据同现金收付有关的记账凭证（收款凭证和付款凭证），由出纳人员按时间顺序逐日 逐笔登记的，每日终了，应该结算出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、支结存情况。账 簿中“对方科目”表示经济业务的会计分录。 表 2-14 （三）明细账 明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务，提 供有关明细核算资料的账簿。明细账是会计资料的基础环节。利用明细账，可以对经济活动信息或数据作 进一步加工整理和分析，也能为了解会计信息的形成提供具体资料和有关线索。明细账主要有三种格式： 三栏式、数量金额式和多栏式。 （1）三栏式明细分类账 （2）数量金额式明细分类账 （3）多栏式明细分类账
二章施工企业会计核算基础 多栏式明细分类账是根据经济经济的特点和经营管理的需要,在一张账页上按明细科目分设基于专 栏,集中反映有关明细核算资料的账簿,适用于有关费用、成本、收入、成果类明细分类账户。格式如表 2-17。 (四)其他辅助账簿 其他辅助账簿,又称备查簿,是为日记账、分类账等账簿未能反映和记录的事项进行补充登记而设置 的,主要用于记录一些供以后查考的经济事项。如各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项 的备查簿,担保、抵押备查簿等。 四、对账和结账 (-)对账 为了总括反映某一时期内(月份、季度、年度)在账簿中已经记录的经济业务,保证会计账簿所提供 会计资料的真实、完整,会计人员在登记账簿时,需要定期做好对账工作,作到账证相符、账账相符、账 表相符。对账工作至少每年进行一次。 账目核对的主要内容有: (1)账证核对。(2)账账核对,(3).账实核对,(4)账表相符 (二)结账 所谓结账,就是将一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上结算出本期发生额合计和期末余 额,并将其余额转入按规定应转入的账簿或结转下期 第六节账务处理程序 账务处理程序,就是指从原始凭证的审核、记账凭证的编制、明细账和总账的登记,到编制会计报表的全 过程。合理安排和科学组织账务处理程序,对于改进账簿组织,便利会计工作分工协作,精简会计手续, 提高会计工作效率和会计信息的质量,充分发挥会计工作的职能和作用 、记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是账务处理程序中最基本的一种,它的特点是总账是根据记账凭证逐笔登记 的。这种程序一般设置现金日记账、银行存款日记账和明细分类账,日记账和总账均采用三栏式账页,明 细账根据管理需要设置。记账凭证可以采取收款、付款和转账三种格式,也可以只采用一种通用记账凭证 (即不分收款、付款和转账)。直接根据每一张记账凭证登记总账,是这种账务处理程序区别其他记账程 序的主要标志 二、科目汇总表账务处理程序 这种账务处理程序的账簿格式与记账凭证账务处理程序基本相同,它的特点是先根据记账凭证定期填 制科目汇总表(也称记账凭证汇总表),然后据以登记总账。科目汇总表是根据各种记账凭证,按照相同 的会计科目归类,定期(一般每五天或每旬)汇总填制的。通常可用一张科目汇总表汇总各个账户的借、 货方发生额,该表的格式见表2-18 复习思考题 9
第二章 施工企业会计核算基础 9 多栏式明细分类账是根据经济经济的特点和经营管理的需要，在一张账页上按明细科目分设基于专 栏，集中反映有关明细核算资料的账簿，适用于有关费用、成本、收入、成果类明细分类账户。格式如表 2-17。 （四）其他辅助账簿 其他辅助账簿，又称备查簿，是为日记账、分类账等账簿未能反映和记录的事项进行补充登记而设置 的，主要用于记录一些供以后查考的经济事项。如各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项 的备查簿，担保、抵押备查簿等。 四、对账和结账 （一）对账 为了总括反映某一时期内（月份、季度、年度）在账簿中已经记录的经济业务，保证会计账簿所提供 会计资料的真实、完整，会计人员在登记账簿时，需要定期做好对账工作，作到账证相符、账账相符、账 表相符。对账工作至少每年进行一次。 账目核对的主要内容有： （1）账证核对。（2）账账核对，（3）.账实核对，（4）账表相符， （二）结账 所谓结账，就是将一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上结算出本期发生额合计和期末余 额，并将其余额转入按规定应转入的账簿或结转下期。 第六节 账务处理程序 账务处理程序，就是指从原始凭证的审核、记账凭证的编制、明细账和总账的登记，到编制会计报表的全 过程。合理安排和科学组织账务处理程序，对于改进账簿组织，便利会计工作分工协作，精简会计手续， 提高会计工作效率和会计信息的质量，充分发挥会计工作的职能和作用。 一、记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是账务处理程序中最基本的一种，它的特点是总账是根据记账凭证逐笔登记 的。这种程序一般设置现金日记账、银行存款日记账和明细分类账，日记账和总账均采用三栏式账页，明 细账根据管理需要设置。记账凭证可以采取收款、付款和转账三种格式，也可以只采用一种通用记账凭证 （即不分收款、付款和转账）。直接根据每一张记账凭证登记总账，是这种账务处理程序区别其他记账程 序的主要标志。 二、科目汇总表账务处理程序 这种账务处理程序的账簿格式与记账凭证账务处理程序基本相同，它的特点是先根据记账凭证定期填 制科目汇总表（也称记账凭证汇总表），然后据以登记总账。科目汇总表是根据各种记账凭证，按照相同 的会计科目归类，定期（一般每五天或每旬）汇总填制的。通常可用一张科目汇总表汇总各个账户的借、 货方发生额，该表的格式见表 2-18。 复习思考题
二章施工企业会计核算基础 1.什么是会计要素?会计要素包括哪些内容?相互之间形成怎样的关系? 2.会计处理方法有哪些?相互间形成怎样的逻辑关系? 3.什么是会计科目?什么是会计账户?二者有何联系? 4.什么是复式记账法?其理论依据是什么? 什么是借贷复式记账法?基本内容包括哪些?其记账规则如何? 6.什么是会计凭证?什么是原始凭证?原始凭证有哪几种? 7.什么是记账凭证?有哪几种形式?各应具备哪些基本内容? 8.常用的账簿有哪几种?试说明明细分类账簿的基本格式和适用范围。 9.总分类账和明细分类账的关系如何?为什么要进行总账和明细账的平行登记?怎样进行平行登记? 10.什么是账务处理程序?常用的账务处理程序有哪几种?“记账凭证账务处理程序”与“科目汇总表账务处理程序”的特 点和核算要求有什么区别?
第二章 施工企业会计核算基础 10 1． 什么是会计要素？会计要素包括哪些内容？相互之间形成怎样的关系？ 2． 会计处理方法有哪些？相互间形成怎样的逻辑关系？ 3． 什么是会计科目？什么是会计账户？二者有何联系？ 4． 什么是复式记账法？其理论依据是什么？ 5． 什么是借贷复式记账法？基本内容包括哪些？其记账规则如何？ 6． 什么是会计凭证？什么是原始凭证？原始凭证有哪几种？ 7． 什么是记账凭证？有哪几种形式？各应具备哪些基本内容？ 8． 常用的账簿有哪几种？试说明明细分类账簿的基本格式和适用范围。 9．总分类账和明细分类账的关系如何？为什么要进行总账和明细账的平行登记？怎样进行平行登记？ 10．什么是账务处理程序？常用的账务处理程序有哪几种？“记账凭证账务处理程序”与“科目汇总表账务处理程序”的特 点和核算要求有什么区别？
