球公司(股权投资准备) (二)权益法的核算 1.取得股权时的核算 (1)初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非 现金资产账面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用(如有补价的,还应加或减补价,并 加上确认的损益)。 (2)初始投资时,股权投资差额的处理 ①计算:股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”,会计分录如下 借:长期股权投资—*公司(股权投资差额) 贷:长期股权投资一*公司(投资成本) 如果股权投资差额为“贷差”,会计分录如下 借:长期股权投资——**公司(投资成本) 贷:资本公积一一股权投资准备 (3)追加投资时,股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算,初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额,当分别是 借方差额或贷方差额时,如何进行会计处理?新制度作了规定 ①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额的,应根据初次投 资、追加投资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的 股权投资借方差额金额较小,可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销 [例1]2003年1月1日,甲公司支付500万元给乙公司,受让乙公司持有的丙公司30%的股权 成为丙公司的第二大股东,并具有重大影响,甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时 丙公司的净资产为1500万元。甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。2004年1月1日,甲 公司又从丁公司中受让丙公司10%的股权,支付给丁公司股权转让款200万元,股权转让日丙 公司的净资产为1800万元。甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下: a.2003年 投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)500000 贷:银行存款 5000000 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)50000 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本)500000 (股权投资差额=500-1500*30%=50(万元) 假设年末摊销股权投资差额 借:投资收益(50万/10)50000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)50000 b.2004年再投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)200000 贷:银行存款 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)200000 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本)20000 (股权投资差额=200-1800*10%=20(万元) 年末分批摊销股权投资差额:5 ——**公司（股权投资准备） （二）权益法的核算 1．取得股权时的核算 （1）初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非 现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并 加上确认的损益）。 （2）初始投资时，股权投资差额的处理 ①计算：股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资——**公司（投资成本） 如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （3）追加投资时，股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是 借方差额或贷方差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定： ①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投 资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的 股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。 [例 1]2003 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司 30%的股权， 成为丙公司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时， 丙公司的净资产为 1500 万元。甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2004 年 1 月 1 日，甲 公司又从丁公司中受让丙公司 10%的股权，支付给丁公司股权转让款 200 万元，股权转让日丙 公司的净资产为 1800 万元。甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下： a．2003 年 投资时： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 500000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 500000 （股权投资差额=500-1500*30%=50（万元）） 假设年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （50 万/10）50000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）50000 b．2004 年再投资时 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）2000000 贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）200000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 200000 （股权投资差额=200-1800*10%=20（万元）） 年末分批摊销股权投资差额：