CPA考前指导:妙法突破会计难点 中华财会网(wW.e521.com)2005-09-06 《妙法突破会计难点系列》之所得税会计 在现有的资料里,我见过有一篇“所得税处理三步曲”写的不错,但我觉得还不够简练。在这里我总结了自 己的一点学习心得,感觉很是受用,希望对各位CPA考友有帮助 第一步:计算应交所得税 本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是 还是-) 第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税 款的问题,所得税会计就算会了大半了) 非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额 问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法) 妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。 (一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在 借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”) 递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率 第三步:倒挤所得税费用 根据分录确定如何倒挤 借:所得税 递延税款 贷:应交税金一应交所得税 现在我通过下面的一道例题来说明这一方法 1.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税 采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33% 20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元) 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额 短期投资跌价准备12006060 长期投资减值准备150010001600 固定资产减值准备0300030 无形资产减值准备01500150 假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除:甲公司除计提的资产减值 准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求 (1)计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 (2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。 (3)编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。 解答如下 (1)第一步:计算应交所得税 应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元) *注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识 公式:本期应交所得税=税前会计利润5000会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811 注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0 第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方) 递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余 额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0 递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243 递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=-453.3(借方,因为会计减值大) 第三步:倒挤所得税费用 所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 (2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额 递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3CPA考前指导:妙法突破会计难点 中华财会网(www.e521.com) 2005-09-06 -------------------------------------------------------------------------------- 《妙法突破会计难点系列》之所得税会计 在现有的资料里,我见过有一篇“所得税处理三步曲”写的不错，但我觉得还不够简练。在这里我总结了自 己的一点学习心得，感觉很是受用，希望对各位CPA考友有帮助。 第一步：计算应交所得税 本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是 +还是-） 第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税 款的问题，所得税会计就算会了大半了） 非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额 问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法） 妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。 （一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在 借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”） 递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率） 第三步：倒挤所得税费用 根据分录确定如何倒挤 借：所得税 递延税款 贷：应交税金—应交所得税 现在我通过下面的一道例题来说明这一方法： 1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税 采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。 20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）： 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 短期投资跌价准备 120 0 60 60 长期投资减值准备 1500 100 0 1600 固定资产减值准备 0 300 0 300 无形资产减值准备 0 150 0 150 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值 准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： （1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。 （2） 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。 （3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 解答如下： （1） 第一步：计算应交所得税 应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元） **注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。 公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7， 注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0 第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方） 递延税款期末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余 额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0 递延税款期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243 递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大） 第三步：倒挤所得税费用 所得税费用=1811.7-453.3=1358.4 （2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额 递延税款年末余额=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*现行税率33%=696.3