05CPA审计笔记第九章第4页共5页 smiling粟米令狐 92控制测试中抽样技术的运用 所谓属性,是指审计对象总体中的质量特征,即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平 总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 基本概念 (一)误差:指认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件 (二)审计对象总体:应使总体所有的项目被选取的概率是相同的,也就是说总体所有项目的特征应是相同的。 (三)可信赖程度:指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度 风险与可信赖程度是互补的,即:风险十可信赖程度=100% 在控制测试中,一般将最小可信赖程度置为90%,如果其属性对于其他项目是重要的,则用95%的可信赖程度。 (四)可容忍误差:控制测试时,可容忍误差的确定应能确保总体误差超过可容忍误差时,使CPA降低对内部控制的可信赖程度。 属性抽样的具体方法 (1)确定审计目的 (2)定义“误差 (一)固定样本量抽样 (3)定义审计对象总体 常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例 (4)确定样本选取的方法 (5)确定样本量的大小 固定样本量抽样 >|(6)选取样本并进行审计 基本步骤 (7)评价抽样结果 (评价时不仅需要考虑误差的次数,而且也需要考虑误差的性质) (8)书面说明抽样程序 当发现误差大于预期误差时——应减少可信賴程度,实施其它审计程序「扩大实质性测试范围,增加样本量, 抽样审计转为详细审计 当发现有欺诈、舞弊或逃避内控的情形一一不论误差高低,均采用其它审计程序P176 (二)停——走抽样(重点)P177-178 是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始,通过边抽样边评价来完成抽样审计工作 这种方法能够有效地提高工作效率,降低审计费用。 步骤 (1)确认初始样本数 根据确定的可容忍误差和风险水平,查表9-7得 (2)确认风险系数 根据初始样本中发现的误差数和风险水平查表9—8得 (3)风险系数与可容忍误差比较,小于可容忍误差则“停 样本量 大于可容忍误差则“走”(即增加样本量可容忍误差去除风险系数)。反复. (4)如果样本量达到原来的3倍,则停,确定不信赖内部控制。 (三)发现抽样(重点) 发现抽样是在既定的可信赖程度下,在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下,至少查出一个误差的抽样方法。 ε要用于查找重大非法事件,它能够以极高的可信赖程度(如99.5%以上)确保查出误差率仅在0.5%-1%之间的误差。 当发现重大的误差,无论次数多少,注册会计师都可能放弃一切抽样程序,而对总体进行全面彻底的检查 若发现抽样未发现任何例外,可得出下列结论:在既定的误差率范围内没有发现重大误差 使用发现抽样时, 需确定可信赖程度及可容忍误差,然后,在预期总体误差为0%的假设下,参阅适当的属性抽样表,即可得出所需的样本量。 93实质性测试中抽样技术的运用 审查应收账款的金额 变量抽样法通常用于 审查存货的数量和金额 审查工资费用 审查交易活动,以确定未经适当批准的交易金额05CPA 审计笔记 第九章 第 4 页 共 5 页 smilinghu 粟米令狐 审查应收账款的金额； 审查存货的数量和金额； 审查工资费用； 审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额 可容忍误差 9.2 控制测试中抽样技术的运用 所谓属性，是指审计对象总体中的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。 总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。 一、基本概念 （一）误差：指认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。 （二）审计对象总体：应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说总体所有项目的特征应是相同的。 （三）可信赖程度：指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 风险与可信赖程度是互补的，即：风险＋可信赖程度＝100％ 在控制测试中，一般将最小可信赖程度置为 90%，如果其属性对于其他项目是重要的，则用 95%的可信赖程度。 （四）可容忍误差：控制测试时，可容忍误差的确定应能确保总体误差超过可容忍误差时，使 CPA 降低对内部控制的可信赖程度。 二、属性抽样的具体方法 （一）固定样本量抽样 常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例 固定样本量抽样 基本步骤 当发现误差大于预期误差时——应减少可信赖程度，实施其它审计程序 扩大实质性测试范围，增加样本量， 抽样审计转为详细审计 当发现有欺诈、舞弊或逃避内控的情形——不论误差高低，均采用其它审计程序 P176 （二）停——走抽样（重点）P177-178 是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。 这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。 步骤： （1）确认初始样本数————根据确定的 可容忍误差和 风险水平，查表 9－7 得 （2）确认风险系数————根据初始样本中发现的 误差数和 风险水平查表 9－8 得 （3）风险系数 与 比较，小于可容忍误差则“停”， 样本量 大于可容忍误差则“走”（即增加样本量可容忍误差去除风险系数）。反复…. （4）如果样本量达到原来的 3 倍，则停，确定不信赖内部控制。 （三）发现抽样（重点） 发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如 99.5%以上）确保查出误差率仅在 0.5%—1%之间的误差。 当发现重大的误差，无论次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。 若发现抽样未发现任何例外，可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。 使用发现抽样时， 需确定可信赖程度及可容忍误差，然后，在预期总体误差为 0%的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。 9.3 实质性测试中抽样技术的运用 变量抽样法通常用于： （1）确定审计目的 （2）定义“误差 （3）定义审计对象总体 （4）确定样本选取的方法 （5）确定样本量的大小 （6）选取样本并进行审计； （7）评价抽样结果 （评价时不仅需要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质） （8）书面说明抽样程序