METERAIL5 论作业成本法，平衡记分卡和经济增加值的关系 摘要：本文介绍了作业成本法（ABC），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA）这三种现代公司业绩 评价和管理的重要工具。 关键词：作业成本法，平衡记分卡，经济增加值 本文介绍了作业成本法（ABC），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA）这三种现代公司业绩评价和 管理的重要工具。对 ABC，BSC 和 EVA 是相互排斥的还是可以在为一家公司同时采用？这一问题进行了 深入研究，结论为三者是互补的关系：ABC 和 BSC 为公司经营者提供有用的信息，帮助他们做出创造价 值的决策；EVA 提供决策方法和业绩评价标准以及激励基础，促使经营者去创造更多的价值。 一、作业成本法 “作业”是指工厂中一个特殊团队（成本中心、某一产品或部门）重复执行的任务。在实际生产中可能出现 的作业类型有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计 变更等。“作业”也被广泛地用于保险、非营利组织以及公司营销部门。作业成本法（ABC），是一种新的 产品成本计算方法，按作业归集并分配产品成本，实现了间接费用分配的突破。 （一）作业成本法的计算步骤 作业成本系统的建立要从分析工厂各支持部门产生成本的动因入手，然后对作业恰当分类。作业按成本动 因分为四类：每单位产品都要执行的作业；服务于每批产品的作业，如产品检验；服务于某一型号或式样 的产品的作业，如产品设计；服务于整个工厂的作业如行政管理。当然，还可以进一步对作业类别进行细 分。 作业成本法计算步骤分两步： 第一步：归集成本。要求建立制造费用的不同“成本池”，池内成本的性质应该是同一的，即归集在同一成 本池的不同成本是由相同的成本动因引起的，相关作业应属于同一类别。在建立成本池时需确认制造费用 的主要作业，所以确认与生产后勤援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。 第二步：分配成本。首先分别计算不同成本动因的单位成本，然后再根据相关数据求得各产品总成本和单 位成本。 （二）作业成本法的优点 传统完全成本法以直接人工和直接材料成本作为制造费用的分配基础，从而可能产生误导性或不准确的产 品成本，尤其当一个工厂生产多种产品，且产品之间产量不等、复杂程度差别较大时，这种情况更为明显。 作业成本法恰当地确定成本动因，按作业归集并分配产品成本，提高了产品成本的准确性，因为： （1）作业成本法增加了归集间接制造费用的成本池数量。成本池的增加，一方面使 成本归集渠道多样化， 另一方面有利于成本分配的精确。 （2）作业成本法改变了将间接制造费用分配到各种产品或产品线中去的标准。以导致成本产生的成本动因 作为间接计入费用的分配标准。这可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点。METERAIL5 论作业成本法，平衡记分卡和经济增加值的关系 摘要：本文介绍了作业成本法（ABC），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA）这三种现代公司业绩 评价和管理的重要工具。 关键词：作业成本法，平衡记分卡，经济增加值 本文介绍了作业成本法（ABC），平衡记分卡（BSC）和经济增加值（EVA）这三种现代公司业绩评价和 管理的重要工具。对 ABC，BSC 和 EVA 是相互排斥的还是可以在为一家公司同时采用？这一问题进行了 深入研究，结论为三者是互补的关系：ABC 和 BSC 为公司经营者提供有用的信息，帮助他们做出创造价 值的决策；EVA 提供决策方法和业绩评价标准以及激励基础，促使经营者去创造更多的价值。 一、作业成本法 “作业”是指工厂中一个特殊团队（成本中心、某一产品或部门）重复执行的任务。在实际生产中可能出现 的作业类型有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计 变更等。“作业”也被广泛地用于保险、非营利组织以及公司营销部门。作业成本法（ABC），是一种新的 产品成本计算方法，按作业归集并分配产品成本，实现了间接费用分配的突破。 （一）作业成本法的计算步骤 作业成本系统的建立要从分析工厂各支持部门产生成本的动因入手，然后对作业恰当分类。作业按成本动 因分为四类：每单位产品都要执行的作业；服务于每批产品的作业，如产品检验；服务于某一型号或式样 的产品的作业，如产品设计；服务于整个工厂的作业如行政管理。当然，还可以进一步对作业类别进行细 分。 作业成本法计算步骤分两步： 第一步：归集成本。要求建立制造费用的不同“成本池”，池内成本的性质应该是同一的，即归集在同一成 本池的不同成本是由相同的成本动因引起的，相关作业应属于同一类别。在建立成本池时需确认制造费用 的主要作业，所以确认与生产后勤援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。 第二步：分配成本。首先分别计算不同成本动因的单位成本，然后再根据相关数据求得各产品总成本和单 位成本。 （二）作业成本法的优点 传统完全成本法以直接人工和直接材料成本作为制造费用的分配基础，从而可能产生误导性或不准确的产 品成本，尤其当一个工厂生产多种产品，且产品之间产量不等、复杂程度差别较大时，这种情况更为明显。 作业成本法恰当地确定成本动因，按作业归集并分配产品成本，提高了产品成本的准确性，因为： （1）作业成本法增加了归集间接制造费用的成本池数量。成本池的增加，一方面使 成本归集渠道多样化， 另一方面有利于成本分配的精确。 （2）作业成本法改变了将间接制造费用分配到各种产品或产品线中去的标准。以导致成本产生的成本动因 作为间接计入费用的分配标准。这可以说是作业成本法区别于现行方法的一大特点