4.被宙计单位采用的特定控制的性质 不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程 序且有重要影响。 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方 面的有效性 如果注册会计师拟在风险评估时预期内部轻制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序 必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。 (三)讲一步审计程序总体方案的选择 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了 基。注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综 合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审 计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。但在某些情况下，如仅通过实 质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对讶 估出的某一认定的重大错报风险：而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序未能识 别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册 会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和 实施实质性程序。 此外，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施 的进一步审计程序可能主要是实质性程序。在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通 过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证 二、讲一步审计程序的性质及其选择 (一）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通 过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大 错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程 序。 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整性认定相关 的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对：对于与收入发生认定相关的重大错报风险， 实质性程序通常更能有效应对。所以，在应对评估的风险时，应合理确定审计程序的性质。 (二)进一步审计程序的性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠 性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。例如，当注册会计师判 断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可 能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的 原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。例如，注册会计师如 判断某特定类别的交易在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险较低，此时注册会计 师可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当 .3. - 3 - 4．被审计单位采用的特定控制的性质 不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程 序具有重要影响。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方 面的有效性 如果注册会计师拟在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序 必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。 (三)进一步审计程序总体方案的选择 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了 基础。注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综 合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审 计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。但在某些情况下，如仅通过实 质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评 估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下，如注册会计师的风险评估程序未能识 别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册 会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和 实施实质性程序。 此外，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施 的进一步审计程序可能主要是实质性程序。在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通 过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证 二、进一步审计程序的性质及其选择 (一)进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通 过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大 错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程 序。 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。例如，对于与收入完整性认定相关 的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险， 实质性程序通常更能有效应对。所以，在应对评估的风险时，应合理确定审计程序的性质。 (二)进一步审计程序的性质的选择 注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠 性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。例如，当注册会计师判 断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可 能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的 原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。例如，注册会计师如 判断某特定类别的交易在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险较低，此时注册会计 师可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。 如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当