赖实施实质性程序获取审计证据。③修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修 改审计程序的性质主要是指调整以实施审计程序的类别及组合。④大审计程序的范用。例 如扩大样本规模或采用更详细的数据实施分析程序 三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风 险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风 险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措 施，对以实施进一步审计程序的总体方案具有重大彩响。 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质 性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为 主综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使 用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可 预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程 序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，侧采用综合件方案。 第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计 程序的性质、时间和范围。 、进一步审计程序的内涵和要求 (一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账 户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会 计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设计和实施控制测试和实质性程序，评 价列报的适当性。 (仁)进一步审计程序的设计 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次 重大错报风险具备明确的对应关系。从而使注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对 性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。在应对评估的风险时，合理确定审计 程序的性质是最重要的。因为注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的 范围通常越大，但只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的 范围才是有效的 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 1.风险的重要性 风险的重要性是指风险可能造成后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会 计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。 2.重大错报发生的可能性 重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的 审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。- 2 - 赖实施实质性程序获取审计证据。③修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修 改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。④扩大审计程序的范围。例 如扩大样本规模或采用更详细的数据实施分析程序。 三、财务报表层次的重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风 险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风 险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措 施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质 性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为 主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使 用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可 预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程 序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计 程序的性质、时间和范围。 一、进一步审计程序的内涵和要求 (一)进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账 户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会 计师应当考虑进一步审计程序的性质、时间和范围，设计和实施控制测试和实质性程序，评 价列报的适当性。 (二)进一步审计程序的设计 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次 重大错报风险具备明确的对应关系。从而使注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对 性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。在应对评估的风险时，合理确定审计 程序的性质是最重要的。因为注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的 范围通常越大，但只有首先确保进一步审计程序的性质与特定风险相关时，扩大审计程序的 范围才是有效的。 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 1．风险的重要性 风险的重要性是指风险可能造成后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会 计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。 2．重大错报发生的可能性 重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的 审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对