第九章风险应对 注册会计师在采用风险评估程序了解了被审计单位及其环境，充分识别和评估了财务报 表的重大错报风险之后，要做的工作就是设计和实施进一步审计程序。注册会计师首先要针 对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风 险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。在确定总体应对措施以 及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。进 步审计程序包括控制测试和实质性程序，而实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。 注册会计师在这一阶段的工作主要是确定进一步审计程序的整体方案，设计控制测试和实质 性程序，还包括评价列报的话当性和评价审计证据的充分性和话当性。 通过本章的学习，将能够： 1.了解针对财务报表层次的重大错报风险实施的总体应对措施： 2.了解针对认定层次的重大错报风险实施的进一步审计程序： 3.掌握控制测试的内涵、性质、时间和范围： 4.掌握实质性程序的内涵、性质、时间和范围： 5.了解对列报适当性的评价； 6,了解对审计证据充分性和话当性的评价 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 如前所述，注册会计师应当了解被审计单位及其环培，以充分识别和评估财务报表的重 大错报风险，设计和实施进一步审计程序。在评估重大错报风险时，注册会计师应当确定， 识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表盘 体广泛相关，进而影响多项认定。如果重大错报风险是与财务报表整体相关，则属于财务报 表层次的重大错报风险。 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项 目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有 特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择进一步审计程序时 应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围 作出总体修改。 二、控制环培对财务报表层次重大错报风险评估的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险 可能对财务报表产生广泛影洞，难以限于某类交易、账户余额、列报。注册会计师对控制不 境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增 强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计 师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，考虑：①在期末而非期中实施 更多的审计程序。控制环境的缺略通常会背削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（②主要依 赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存 在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信颗内部控制，而主要依 。1 - 1 - 第九章 风险应对 注册会计师在采用风险评估程序了解了被审计单位及其环境，充分识别和评估了财务报 表的重大错报风险之后，要做的工作就是设计和实施进一步审计程序。注册会计师首先要针 对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风 险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。在确定总体应对措施以 及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。进一 步审计程序包括控制测试和实质性程序，而实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。 注册会计师在这一阶段的工作主要是确定进一步审计程序的整体方案，设计控制测试和实质 性程序，还包括评价列报的适当性和评价审计证据的充分性和适当性。 通过本章的学习，将能够： 1．了解针对财务报表层次的重大错报风险实施的总体应对措施； 2．了解针对认定层次的重大错报风险实施的进一步审计程序； 3．掌握控制测试的内涵、性质、时间和范围； 4．掌握实质性程序的内涵、性质、时间和范围； 5．了解对列报适当性的评价； 6．了解对审计证据充分性和适当性的评价。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 如前所述，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表的重 大错报风险，设计和实施进一步审计程序。在评估重大错报风险时，注册会计师应当确定， 识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整 体广泛相关，进而影响多项认定。如果重大错报风险是与财务报表整体相关，则属于财务报 表层次的重大错报风险。 一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：①向项 目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有 特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择进一步审计程序时， 应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围 作出总体修改。 二、控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险 可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报。注册会计师对控制环 境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增 强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计 师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改，考虑：①在期末而非期中实施 更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。②主要依 赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存 在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依