上国会冲刺模拟题6 31、甲公司采用债务法进行所得税处理,2001年1月1日将税率由24%改为33%,当年实现税前会计利润100 万元,其他资料如下 (1)1998年初甲公司开始对某销售部门用设备提取折旧,该设备原价为100万元,假定无残值,会计上采用 5年期直线法计提折旧,税务上以10年期直线法认定折旧费用,甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价 值孰低法,98年末可收回价值为56万元,2000年末可收回价值为34万元,2001年6月1日甲公司处置该设备, 售价为30万元,假定无其他相关税费 (2)2000年初,甲公司购得乙公司20%的股份,并按权益法进行股权投资核算,当年末乙公司实现净利820 万元,乙公司所得税率为18%2001年乙公司分红205万元,并于当年实现净利410万元。 (3)2001年初应收账款余额为200万元,坏账准备余额为10万元,本年末应收账款余额为300万元,坏账 提取比例一般为5%,其中有一笔应收丙公司的账款50万元由于丙公司发生严重亏损预计坏账额会达到60%。税 务上认可的坏账提取比例为5%‰ (4)因与丁公司签订的合同未能履约,2001年12月丁公司通过法院要求甲公司赔付30万元,甲公司于年末 确认预计负债25万元。 (5)甲公司持有H公司10‰%的股份,成本法核算,于2001年取得H公司分来的红利共计19万元,确认为 投资收益,H公司所得税率为24%。 【要求】 (1)计算2001年应税所得及应交所得税 (2)计算2001年末递延税款的余额; (3)计算2001年所得税费用额。 解析:【解析】 (1)会计与税务的收支差异分析 ①设备折旧造成的时间性差异及递延税款影响额 1998年 l999年2000年 2001年 会计口径折旧费计提固定折旧费用折旧费用会计口折旧费用20计提固定资产减值准备24 用20资产减值14万元14万元径 准备24 税务口径折旧费不认定析旧费用折旧费用税务口折旧费用10不认定 用10万 10万元10万元径 万元 时间性差新增可新增可抵新增可抵新增可抵时间性新增可抵时新增可抵减时间性差异24万元 抵时间减时间性减时间性减时间性差异间性差异1 性差异差异24万差异4万差异4万 万元 10万元阮元 元 递延税款借24万借576万借096万{借0.%6万递延税借24万元|借5.76万元 登账额元 由于税率变动对旧口径时间性差异的调整数 借方调增3.24=(10+24+4+4-6)×(33%-24%) 注解: 2000年的会计处理如下 借:固定资产减值准备18 贷:累计折旧 营业外支出6 反冲多提减值准备18万元,作转回可抵减时间性差异理解:补提折旧12万元,作新增可抵减时间性差异 理解,由于此二项作了合并,体现的最终结果应作净反冲减值准备6万元理解,即净转回可抵减时间性差异6万上国会冲刺模拟题６ - 8 - 31、甲公司采用债务法进行所得税处理，2001 年 1 月 1 日将税率由 24%改为 33%，当年实现税前会计利润 1000 万元，其他资料如下： (1)1998 年初甲公司开始对某销售部门用设备提取折旧，该设备原价为 100 万元，假定无残值，会计上采用 5 年期直线法计提折旧，税务上以 10 年期直线法认定折旧费用，甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价 值孰低法，98 年末可收回价值为 56 万元，2000 年末可收回价值为 34 万元，2001 年 6 月 1 日甲公司处置该设备， 售价为 30 万元，假定无其他相关税费。 (2)2000 年初，甲公司购得乙公司 20%的股份，并按权益法进行股权投资核算，当年末乙公司实现净利 820 万元，乙公司所得税率为 18%。 2001 年乙公司分红 205 万元，并于当年实现净利 410 万元。 (3)2001 年初应收账款余额为 200 万元，坏账准备余额为 10 万元，本年末应收账款余额为 300 万元，坏账 提取比例一般为 5%，其中有一笔应收丙公司的账款 50 万元由于丙公司发生严重亏损预计坏账额会达到 60%。税 务上认可的坏账提取比例为 5‰。 (4)因与丁公司签订的合同未能履约，2001 年 12 月丁公司通过法院要求甲公司赔付 30 万元，甲公司于年末 确认预计负债 25 万元。 (5) 甲公司持有 H 公司 10%的股份，成本法核算，于 2001 年取得 H 公司分来的红利共计 19 万元，确认为 投资收益，H 公司所得税率为 24%。 【要求】 (1) 计算 2001 年应税所得及应交所得税； (2) 计算 2001 年末递延税款的余额； (3) 计算 2001 年所得税费用额。 解析：【解析】 (1)会计与税务的收支差异分析 ①设备折旧造成的时间性差异及递延税款影响额 1998 年 1999 年 2000 年 2001 年 会计口径 折旧费 用 20 计提固定 资产减值 准备 24 折旧费用 14 万元 折旧费用 14 万元 会计口 径 折旧费用 20 计提固定资产减值准备 24 税务口径 折旧费 用 10 万 元 不认定 折旧费用 10 万元 折旧费用 10 万元 税务口 径 折旧费用 10 万元 不认定 时间性差 异 新增可 抵时间 性差异 10 万元 新增可抵 减时间性 差异 24 万 元 新增可抵 减时间性 差异 4 万 元 新增可抵 减时间性 差异 4 万 元 时间性 差异 新 增 可抵 时 间性差异 10 万元 新增可抵减时间性差异 24 万元 递延税款 登账额 借 2.4 万 元 借 5.76 万 元 借 0.96 万 元 借 0.96 万 元 递延税 款登账 额 借 2.4 万元 借 5.76 万元 由于税率变动对旧口径时间性差异的调整数： 借方调增 3.24=(10+24+4+4-6)×(33%-24%) 注解： 2000 年的会计处理如下： 借：固定资产减值准备 18 贷：累计折旧 12 营业外支出 6 反冲多提减值准备 18 万元，作转回可抵减时间性差异理解； 补提折旧 12 万元，作新增可抵减时间性差异 理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲减值准备 6 万元理解，即净转回可抵减时间性差异 6 万 元