上国会冲刺模拟题6 ①权益法下长期股权投资造成的时间性差异分析 2000年 2001年 会计 确认投资收益164万元 确认投资收益82万元 分红冲减投资成本41万元 税务不认定 不认定 计入当年应税所得 时间性差异 新增应纳税时间性差异164新增应纳税时间性差异82万元转回应线 递延税款贷12万元=164÷(1-18%)x(24%-18%) 贷15万元 =82÷(1-18%)×(33%-18%) 借7.5万元=41÷(1-18%)×(3%-18%) 因税率变动而造成的递延税款调整额: 贷方调增18万元=164÷(1-18%)×[(3%-18%)424%-18%)] ②坏账准备计提的差异分析 2001年因税率变动而造成的递延税款调整额: 借方调增0.81万元=200×(5%-5‰)×(3y%24%) 2001年会计上计提坏账准备325万元=[(300-50)×5%+50×60%]-10 2001年税务口径的坏账计提额0.5万元=(300-200)×5% 新增可抵减时间性差异32万元=32.5-0.5 递延税款借记10.56万元=32×33% ③预计负债造成的时间性差异分析 由于预计损失只有会计上认定而税务上在实际发生损失时方可认定,所以25万元的预计损失应作可抵减时 间性差异处理,当年递延税款借记8.25万元=25×3%。 ④成本法下收到税率低于甲公司的被投资方分来的红利应作无差异处理。 (2)2001年应税所得=1000设备折旧差异3.5(=17+2-10÷2)处置设备的损益差异39.5权益法下因乙公司当年 盈余而确认的投资收益82(=410×20%)+乙公司当年分来的红利4(=205×20%)+坏账计提额的差异32+当年确认的 预计负债25=980(万元 (3)2001年应交所得税=(980-19-41)×3%+41÷(1-18%)×(3%-18%)+19÷(1-24%)×(33%24%)=313.35(万元) (4)2001年递延税款贷方发生额=13.035-1.155-3.24+15-7.5+18-10.56-0.81-825=1452(万元) (5)2001年所得税费用=313.35+1452=327.87(万元 (6)2001年末递延税款贷方余额=固定资产造成的递延税款截止年末时为零+权益法下时间性差异影响的递 延税款贷方余额37.5万元(=12+15计18-7.5)-应收账款的坏账计提造成的递延税款借方余额13.53万元 (=2.16+0.81+10.56-预计负债造成的递延税借方余额825万元=1572万元。 32、M公司为筹建新生产线于1999年10月1日借入银行借款1000万元,年利率为9%,期限为5年,又于2000 年1月1日发行公司债,面值为2000万元,票面利率为6%,期限为5年,发行价为1800万元,每年的12月31 日结付利息,假定利息均按期支付的,采用直线法摊销债券的溢、折价,工程于2000年1月1日正式开工,2001 年初已累计发生资产支出1200万元,2001年的资产支出状况如下表: 日期 资产支出额(万元) 1月1日 300 2月1日 3月1日 300 4月1日因意外火灾停工至7月31日 8月1日 300 10月1日 12月1日 请根据以上资料,作出2001年的会计处理。 解析:答案: (1)累计支出加权平均数=1200×8/12+300×8/12+300×7/2+300×6/12+300×3/12+300×1/12=1425(万元) (2)加权资本化率=[1000×9%+(20006%+200÷5)]/1000+(2000160≈88% (3)资本化额=1425×8.8%=1254(万元) (4)当年计入“财务费用的金额=[10009%9(20006%+200÷5)]-1254=1246(万元)上国会冲刺模拟题６ - 9 - ① 权益法下长期股权投资造成的时间性差异分析 2000 年 2001 年 会计 确认投资收益 164 万元 确认投资收益 82 万元 分红冲减投资成本 41 万元 税务 不认定 不认定 计入当年应税所得 时间性差异 新增应纳税时间性差异 164 新增应纳税时间性差异 82 万元 转回应纳税时间性差异 41 万元 递延税款 贷 12 万元=164÷(1-18%)×(24%-18%) 贷 15 万元 =82÷(1-18%)×(33%-18%) 借 7.5 万元=41÷(1-18%)×(33%-18%) 因税率变动而造成的递延税款调整额： 贷方调增 18 万元=164÷(1-18%)×［(33%-18%)-(24%-18%)］ ② 坏账准备计提的差异分析 2001 年因税率变动而造成的递延税款调整额： 借方调增 0.81 万元=200×(5%-5‰)×(33%-24%) 2001 年会计上计提坏账准备 32.5 万元=［(300-50)×5%+50×60%］-10 2001 年税务口径的坏账计提额 0.5 万元=(300-200)×5‰ 新增可抵减时间性差异 32 万元=32.5-0.5 递延税款借记 10.56 万元=32×33% ③ 预计负债造成的时间性差异分析 由于预计损失只有会计上认定而税务上在实际发生损失时方可认定，所以 25 万元的预计损失应作可抵减时 间性差异处理，当年递延税款借记 8.25 万元=25×33%。 ④ 成本法下收到税率低于甲公司的被投资方分来的红利应作无差异处理。 (2)2001 年应税所得=1000+设备折旧差异 3.5(=17÷2-10÷2)-处置设备的损益差异 39.5-权益法下因乙公司当年 盈余而确认的投资收益 82(=410×20%)+乙公司当年分来的红利 41(=205×20%)+坏账计提额的差异 32+当年确认的 预计负债 25=980(万元)； (3)2001 年应交所得税=(980-19-41)×33%+41÷(1-18%)×(33%-18%)+19÷(1-24%)×(33%-24%)=313.35(万元)； (4)2001 年递延税款贷方发生额=13.035-1.155-3.24+15-7.5+18-10.56-0.81-8.25=14.52(万元)； (5)2001 年所得税费用=313.35+14.52=327.87(万元)； (6)2001 年末递延税款贷方余额=固定资产造成的递延税款截止年末时为零+权益法下时间性差异影响的递 延税款贷方余额 37.5 万元(=12+15+18-7.5)-应收账款的坏账计提造成的递延税款借方余额 13.53 万元 (=2.16+0.81+10.56)-预计负债造成的递延税借方余额 8.25 万元=15.72 万元。 32、M 公司为筹建新生产线于 1999 年 10 月 1 日借入银行借款 1000 万元，年利率为 9%，期限为 5 年，又于 2000 年 1 月 1 日发行公司债，面值为 2000 万元，票面利率为 6%，期限为 5 年，发行价为 1800 万元，每年的 12 月 31 日结付利息，假定利息均按期支付的，采用直线法摊销债券的溢、折价，工程于 2000 年 1 月 1 日正式开工，2001 年初已累计发生资产支出 1200 万元，2001 年的资产支出状况如下表： 日期 资产支出额(万元) 1 月 1 日 300 2 月 1 日 300 3 月 1 日 300 4 月 1 日因意外火灾停工至 7 月 31 日 8 月 1 日 300 10 月 1 日 300 12 月 1 日 500 请根据以上资料，作出 2001 年的会计处理。 解析：答案： （1）累计支出加权平均数=1200×8/12+300×8/12+300×7/12+300×6/12+300×3/12+300×1/12=1425(万元) （2）加权资本化率=［1000×9%+(2000×6%+200÷5)］/[1000+(2000-160)]≈8.8% （3）资本化额=1425×8.8%=125.4(万元) （4）当年计入“财务费用”的金额=［1000×9%+(2000×6%+200÷5)］-125.4=124.6(万元)