增加),期末余额,转入“利润分配一一未分配利润”科目 ②涉及利润分配调整的事项,直接调增、调减“利润分配一一未分配利润”。 ③不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 3)账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目的数字,包括 ①调整资产负债表日编制的会计报表,在一般情况下,调整利润表中报告年度的损益和资产负 债表中的年末数,如报告年度为2004年,则调整2004年利润和利润分配表的发生额及2004年 资产负债表的年末数 ②调整当年编制的会计报表的年初数 ③提供比较会计报表时,涉及上年数的,还应调整报表中的上年数。 (4)重编附注:调整之后和调整之前发生了变化,如或有事项在日后成为确定性事项,附 注要重编 2.调整事项的具体会计处理方法 (1)已证实资产发生了减损,或为该项资产已确认的减值损失需要调整 在年度资产负债表日或以前,根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值,但 没有最后确定是否会发生,因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间, 所取得的新的证据证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或永久性减值,应对资产负债 表日所作的估计予以修正 例1]甲公司2004年8月销售一批产品给乙企业,取得含税收入500万元,双方约定,货款 于10月末前支付。但因乙公司财务困难,此笔货款到年末尚未支付,甲公司按当时的情况计提 了10%的坏账准备。2005年3月1日,甲公司接到乙企业通知,乙企业已进行破产清算,甲公 司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定,如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害 时,允许在所得税前抵扣:经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以 在税前扣除,本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。甲公司所得 税税率为33%,所得税采用债务法核算,205年2月28日已完成2004年所得税汇算清缴,甲 公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵减时间性差异。按净利润的10%提取法定 盈余公积,按5%提取法定公益金。甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报 出。 根据规定判断,应作为调整事项进行处理 005年3月1日,补提坏账准备 借:以前年度损益调整(调整管理费用)200000 贷:坏账准备(250-50) 2000000 ②确认递延税款 借:递延税款(200万*33%)660000 贷:以前年度损益调整(调整所得税)660000 注:所得税已汇算清缴,按应收款项5‰计提坏账部分已在税前抵扣:报告年度补提的坏账 增加了管理费用;因实质性损害,经批准可以在2005年税前抵扣,故属于可抵减时间性差异 通过递延税款,将所得税费用移到下一年度,与下年度少交的所得税相配比。) ③将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润 借:利润分配一一未分配利润1340 贷:以前年度损益调整(200万-66万)1340000 ④因净利润减少,冲回多提的盈余公积 借:盈余公积(134万*15%)201000 贷:利润分配一一未分配利润201000 ⑤调整报告年度报表 调整2004年资产负债表年末数:调减应收账款200万元:调增递延税款借项66万元:;调2 增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目； ②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。 ③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。 （3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： ①调整资产负债表日编制的会计报表，在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负 债表中的年末数，如报告年度为 2004 年，则调整 2004 年利润和利润分配表的发生额及 2004 年 资产负债表的年末数； ②调整当年编制的会计报表的年初数； ③提供比较会计报表时，涉及上年数的，还应调整报表中的上年数。 （4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在日后成为确定性事项，附 注要重编。 2．调整事项的具体会计处理方法 （1）已证实资产发生了减损，或为该项资产已确认的减值损失需要调整 在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但 没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间， 所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债 表日所作的估计予以修正。 [例 1]甲公司 2004 年 8 月销售一批产品给乙企业，取得含税收入 500 万元，双方约定，货款 于 10 月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提 了 10%的坏账准备。2005 年 3 月 1 日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公 司预计有 50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害 时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额 5‰的范围内计提的坏账准备可以 在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得 税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年 2 月 28 日已完成 2004 年所得税汇算清缴，甲 公司预计今后 3 年内有足够的应税所得用以抵扣可抵减时间性差异。按净利润的 10%提取法定 盈余公积，按 5%提取法定公益金。甲公司 2004 年财务会计报告在 2005 年 3 月 31 日经批准报 出。 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2005 年 3 月 1 日，补提坏账准备 借：以前年度损益调整（调整管理费用） 2000000 贷：坏账准备（250-50） 2000000 ②确认递延税款 借：递延税款（200 万*33%） 660000 贷：以前年度损益调整（调整所得税）660000 （注：所得税已汇算清缴，按应收款项 5‰计提坏账部分已在税前抵扣；报告年度补提的坏账 增加了管理费用；因实质性损害，经批准可以在 2005 年税前抵扣，故属于可抵减时间性差异； 通过递延税款，将所得税费用移到下一年度，与下年度少交的所得税相配比。） ③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 1340000 贷：以前年度损益调整（200 万-66 万） 1340000 ④因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（134 万*15%） 201000 贷：利润分配——未分配利润 201000 ⑤调整报告年度报表 调整 2004 年资产负债表年末数：调减应收账款 200 万元；调增递延税款借项 66 万元；调