2.确定初始样本量，如根据以上步骤要求查表9一7得出最小的样本量为60。 3.进行停一走抽样决策，决策如下： 如果注册会计师在60个项目中找出一个误差，则总体误差在5%风险水平下为8%（查 表9一8，风险系数除以样本量，即4.8÷60)，这比可容忍误差5%大，因此，注册会计 师需增加36个样本，样本扩大到96个（系数除以可容忍误差，即4.8÷0.05）。如 果对增加的36个样本审计后没有发现误差，则注册会计师可有95%的把握确信总体 误差不超过5%。 如果首次对60个样本审计后发现了两个误差，则总体误差率为10.5%（即6.3÷60）， 这比可容忍误差大很多，因此注册会计师应决定增加66个样本(6.3÷0.05一60)。 如对增加的66个样本审计后没有找到误差，注册会计师同样可以有95%的把握确信总 体误差不超过5%。如果又发现了一个误差，则总体误差为6.2%（即7.8÷126），这 时他应该决定是再扩大样本量至156（即7.8÷0.05）个，还是将上述过程得出的结果 作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改变抽样方法。一般来讲，样本量不宜扩大 到初始样本量的3倍。 应用停一走抽样，注册会计师可以构制一个如表9一9所示的决策表。 (三)发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的 情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能 够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%~1%之间的误差。 伸用发现抽样时， 当发现重大的误差，如欺诈的任据时，无论发生次数多少，注册 会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现 任何例外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。 使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体 误差为0%的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。例如，注册会 计师怀疑企业的职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以虚构进货交易而达到支付 现金的目的。为确定此种舞弊是否存在，注册会计师必须在企业的已付凭单中找出一 组不实的单据。假设注册会计师设定：如果总体中包含2%或2%以上的欺诈性项目， 那么在95%的可信赖程度下，样本将显示出不实的凭单。查表9一6，注册会计师发现 在预期总体误差为0%及可容忍误差为2%时，所需的样本量为149个。经注册会计师 选取并检查149个凭证后，未发现有不实情况，则注册会计师有95%的把握确信总体 中的不实凭单不超过2%。 第三节实质性测试中抽样技术的运用 在实质性测试中运用的审计抽样技术主要是变量抽样法。变量抽样是对审计对象 总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。变量抽样法可用于确定账户金 额是多是少，是否存在重大误差等。变量抽样法通常用于：(1)检查应收账款的金额： (2)检查存货的数量和金额：(3)检查工资费用：(4)检查交易活动，以确定未经适当批 准的交易金额 一、基本概念 8- 8 - 2．确定初始样本量，如根据以上步骤要求查表 9—7 得出最小的样本量为 60。 3．进行停一走抽样决策，决策如下： 如果注册会计师在 60 个项目中找出一个误差，则总体误差在 5％风险水平下为 8％(查 表 9—8，风险系数除以样本量，即 4．8÷60)，这比可容忍误差 5％大，因此，注册会计 师需增加 36 个样本，样本扩大到 96 个(系数除以可容忍误差，即 4．8÷0．05)。如 果对增加的 36 个样本审计后没有发现误差，则注册会计师可有 95％的把握确信总体 误差不超过 5％。 如果首次对 60 个样本审计后发现了两个误差，则总体误差率为 10．5％(即 6.3÷60)， 这比可容忍误差大很多，因此注册会计师应决定增加 66 个样本(6．3÷0．05—60)。 如对增加的 66 个样本审计后没有找到误差，注册会计师同样可以有 95％的把握确信总 体误差不超过 5％。如果又发现了一个误差，则总体误差为 6．2％(即 7．8÷126)，这 时他应该决定是再扩大样本量至 156(即 7．8÷0．05)个，还是将上述过程得出的结果 作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改变抽样方法。一般来讲，样本量不宜扩大 到初始样本量的 3 倍。 应用停一走抽样，注册会计师可以构制一个如表 9—9 所示的决策表。 (三)发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的 情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能 够以极高的可信赖程度(如 99．5％以上)确保查出误差率仅在 0．5％～1％之间的误差。 使用发现抽样时， 当发现重大的误差，如欺诈的凭据时，无论发生次数多少，注册 会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现 任何例外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。 使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体 误差为 0％的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。例如，注册会 计师怀疑企业的职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以虚构进货交易而达到支付 现金的目的。为确定此种舞弊是否存在，注册会计师必须在企业的已付凭单中找出一 组不实的单据。假设注册会计师设定：如果总体中包含 2％或 2％以上的欺诈性项目， 那么在 95％的可信赖程度下，样本将显示出不实的凭单。查表 9—6，注册会计师发现 在预期总体误差为 0％及可容忍误差为 2％时，所需的样本量为 149 个。经注册会计师 选取并检查 149 个凭证后，未发现有不实情况，则注册会计师有 95％的把握确信总体 中的不实凭单不超过 2％。 第三节 实质性测试中抽样技术的运用 在实质性测试中运用的审计抽样技术主要是变量抽样法。变量抽样是对审计对象 总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。变量抽样法可用于确定账户金 额是多是少，是否存在重大误差等。变量抽样法通常用于：(1)检查应收账款的金额； (2)检查存货的数量和金额；(3)检查工资费用；(4)检查交易活动，以确定未经适当批 准的交易金额。 一、基本概念