Vol.17 No.2 张群等：环境保护对成本理论的影响 ,183 污染物，即指在生产过程中不希望产生的产物，它会给环境造成负担，需要排除和清理· 中性物，即指介于产品和污染物之间的产物，它既不是生产者所希望产生的，也不 会对环境造成影响， 上述3个基本概念和企业的投人产出要素的关系可用表1表示· 表中，投人污染物表示对污染物 表1企业投入产出要素分类 进行还原处理，它与产出产品都是生 项目 产品 中性物 污染物 产者所期望的，投人产品和产出有害 投入 产品 无费用投入要素 还原物 物质是生产者不希望发生或希望尽量 产出 产品 无害伴生物 有害负产物 少发生的，无费用投入（如空气)以 及无害伴生物（如蒸气）与生产者的利益无关· 2传统成本理论的改进 将投入产出按上述方法分类后，就可以着手研究传统成本理论的改进， 企业的生产活动是1个投人产出过程，投人要素X,表示企业在开始生产时投入 的取自外部环境或前道工序的物质要素，产出要素Y,表示企业在生产过程中或生产过 程结束时产出的物质要素，X,与Y,的关系如图1所示· X+1业 …飞↓取自环境 取自前一生产阶段 出对生产者的产出 转换过程 (投入产品) (产出产品) y+1t …少，对环境的产出 图1投入产出要素转换示意图 图1所示的投人一产出要素之数量关系可用列表的形式来描述，称之为投人一产出 矢量，表示为： (X,Y)=(x1,x,…,xmy1,y2,“,y 传统的成本理论只注意产品的消耗和产出，对取自环境的物质要素的消耗和向 自然环境输出的有害物质是不关心的，按传统的成本理论，过滤掉生产者不关心的 投人、产出要素后的投人一产出矢量为： (X,Y)=(x1,x2,…,xy1,y2,…,y） 将数量型投人一产出矢量转换为价值形态的投入一产出矢量，可得出传统的成 本理论·价值型投人一产出矢量为： W=(e1,e2,…,ei) 其中，e<0,对于所有投入；e>0,对于所有产出·按照这样的理论得出的成本定义 为：成本是生产过程中消耗的所有需要支付的物质要素的价值总和，当<0时称为成 本，>0时称为收益，由此可以得出，所有投入都带来成本，所有产出都带来收益· 在上述理论指导下，企业进行决策时必然只注意少投人多产出产品，而忽略向环境 排放的污染物，如果考虑环境保护因素，必须对成本理论加以改进，改进后的成本理论 应该研究所有的投人、产出要素，只不过要对这些投人、产出要素进行分析，因为并不张 群 等 环 境 保 护 对 成 本 理 论 的 影 响 污染 物 ， 即指 在 生产过程 中不 希望产生的产物 ， 它会给环境造成 负担 ， 需 要 排 除和清理 中性 物 ， 即指 介 于 产 品 和 污 染 物 之 间 的 产 物 ， 它 既 不 是 生 产 者 所 希 望 产 生 的 ， 也 不 会 对环 境 造 成 影 响 上 述 个 基 本 概 念 和 企 业 的投 人 产 出要 素 的 关 系 可 用 表 表 示 表 中 ， 投 入 污 染 物 表 示 对 污 染 物 表 企 业 投 入产 出要 素分 类 进行 还 原 处理 ， 它 与 产 出 产 品 都 是 生 项 目 产 品 中性 物 污 染 物 产 者 所 期 望 的 投 人 产 品 和 产 出 有 害 投 人 产 品 无 费 用 投 人要 素 还 原 物 物 质 是 生 产 者 不 希 望 发 生 或 希 望 尽 量 产 出 产 品 无 害 伴 生 物 有 害 负产 物 少 发 生 的 无 费 用 投 人 如 空 气 以 － 及 无 害 伴 生 物 如蒸 气 与 生 产 者 的 利 益 无 关 传统成本理 论 的改进 将投 人 产 出按 上 述 方 法 分 类 后 ， 就 可 以 着 手 研 究 传 统 成 本 理 论 的 改 进 企 业 的生 产 活 动 是 个 投 人 一 产 出过 程 ， 投 人 要 素 表 示 企 业 在 开 始 生 产 时 投 人 的取 自外 部 环 境 或 前 道 工 序 的 物 质 要 素 ， 产 出要 素 、 表 示 企 业 在 生 产 过 程 中 或 生 产 过 程 结 束 时 产 出 的 物 质 要 素 ， 、 与 、 的 关 系 如 图 所 示 取 自前 一 生 产 阶段 投 人 产 品 煞匕二 一玉上里户 环 境 夕 转换 过 程 对生 产 者 的 产 出 产 出产 品 其 十 一对环 境 的 产 出 图 投入产 出要素转换示意 图 图 所示 的投 人 一 产 出要 素之 数 量 关 系 可 用 列 表 的 形 式 来 描 述 ， 称 之 为 投 人 一 产 出 矢 量 ， 表示 为 无 ， ， ， … … ， ， ，夕 ， … … ， 口 传 统 的 成 本 理 论 只 注 意 产 品 的 消 耗 和 产 出 ， 对 取 自环 境 的 物 质 要 素 的 消 耗 和 向 自然 环 境 输 出 的 有 害 物 质 是 不 关 心 的 按 传 统 的 成 本 理 论 ， 过 滤 掉 生 产 者 不 关 心 的 投 人 、 产 出 要 素 后 的 投 入 一 产 出 矢 量 为 了 ， 到 ， ， … … ， ， ， · ’ “ ‘ ’ ， 动 将 数 量 型 投 人 一 产 出 矢 量 转 换 为 价 值 形 态 的 投 人 一 产 出 矢 量 ， 可 得 出 传 统 的 成 本 理 论 价 值 型 投 人 一 产 出 矢 量 为 ， ， … … ， ‘ 其 中 ， ， 对 于 所 有 投 入 ， 对 于 所 有 产 出 按 照 这 样 的 理 论 得 出 的 成 本 定 义 为 成 本 是 生 产 过 程 中 消 耗 的 所 有 需 要 支 付 的 物 质 要 素 的 价 值 总 和 当 、 时 称 为 成 本 ， 、 时称 为 收 益 ， 由此 可 以 得 出 ， 所 有 投 人 都 带 来 成 本 ， 所 有 产 出都 带 来 收 益 在 上 述 理 论 指 导下 ， 企 业 进 行 决 策 时 必 然 只 注 意 少 投 人 多 产 出 产 品 ， 而 忽 略 向 环 境 排 放 的污 染 物 如 果 考 虑 环 境 保 护 因 素 ， 必 须 对成 本 理 论加 以 改 进 改 进 后 的 成 本 理 论 应 该 研 究 所 有 的投 人 、 产 出要 素 ， 只 不 过 要 对 这 些 投 人 、 产 出要 素 进 行 分 析 ， 因 为 并 不