雷夫极力主张将遗产税归于总所得中一并课征所得税。这样有利于简化税制，减少征收阻力。 对于征管等各方面的基本条件比较落后的发展中国家，这一点尤为重要。从这一方面讲.开征 遗产税对完善财产税制似无必要。 从另一个方面讲.在市场化改革的过程中，重视传统与惯例，不轻易取消对社会有主要影 响的传统与惯例是被证明为极其宝贵的经验。中国传统的儒家文化导致了以家族为财富拥有 的基本单位，君子重义轻利”、藏富不露等习惯使得公民的纳税意识极难在短时间内提高，也 使得财产申报、银行存款真名制难以实行。中国的遗产税自民国时期昙花一现外，一直没有真 正地实行过，这恐怕与传统的习惯阻力不无关系。在社会主义市场经济体制建立的今天，如果 因为税制的原因而忽视了中国的传统与惯例，无疑会延缓市场化的进程，此乃舍熊掌而取鱼之 举。 如果政府只是为了达到税收条款完整的目的而执意开征遗产税，则可能会留下笑谈，这是 有前车之鉴的。如早已开征的筵席税，至今仍是一纸空文，缺乏各方面配套措施和具体实行的 效果，遗产税的开征大概也不会脱离筵席税的窠臼。 四、结论 政府开征遗产税的三个目的近期难以达到。只有随着市场化的推进，各项制度和技术方法 完善之后，方是开征遗产税的良机，上述目标也才可能实现。 注： ①世界银行的资料表明，1985年财产税占税收收入的比重，亚洲发展中国家为3%，工业化国家为2% (考虑到中国遗产税的税基、征管等因素)。 ②1987年中国人均预期寿命为69.1岁。中国社会统计资料-1993》，中国统计出版社。 主要参考文献： 1.陈宗胜：中国城市居民收入分配差别现状、趋势及影响因素》，经济研究》1997年第3期。 2.蒋晓惠：财产税制国际比较》.中国财政经济出版社1995年版。 3.袁振宇：税收经济学》，中国人民大学出版社1995年版。 4.王传伦：西方财政经济理论M下)，中国商务印书馆1993年版。 5.马斯格雷夫：匙较财政分析》，三联出版社1996年版。 6.世界银行：慰界税制改革的经验》.中国财政经济出版社1996年版。 7.胡金亮：征收成本的现状分析与调查》，税务研究》1997年第4期。 8.仲国统计年鉴1996年)。 (作者单位：天津财经学院：单位邮编：300222) 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved3 http://w雷夫极力主张将遗产税归于总所得中一并课征所得税。这样有利于简化税制, 减少征收阻力。 对于征管等各方面的基本条件比较落后的发展中国家, 这一点尤为重要。从这一方面讲, 开征 遗产税对完善财产税制似无必要。 从另一个方面讲, 在市场化改革的过程中, 重视传统与惯例, 不轻易取消对社会有主要影 响的传统与惯例是被证明为极其宝贵的经验。中国传统的儒家文化导致了以家族为财富拥有 的基本单位, “君子重义轻利”、藏富不露等习惯使得公民的纳税意识极难在短时间内提高, 也 使得财产申报、银行存款真名制难以实行。中国的遗产税自民国时期昙花一现外, 一直没有真 正地实行过, 这恐怕与传统的习惯阻力不无关系。在社会主义市场经济体制建立的今天, 如果 因为税制的原因而忽视了中国的传统与惯例, 无疑会延缓市场化的进程, 此乃舍熊掌而取鱼之 举。 如果政府只是为了达到税收条款完整的目的而执意开征遗产税, 则可能会留下笑谈, 这是 有前车之鉴的。如早已开征的筵席税, 至今仍是一纸空文, 缺乏各方面配套措施和具体实行的 效果, 遗产税的开征大概也不会脱离筵席税的窠臼。 四、结论 政府开征遗产税的三个目的近期难以达到。只有随着市场化的推进, 各项制度和技术方法 完善之后, 方是开征遗产税的良机, 上述目标也才可能实现。 注: ¹ 世界银行的资料表明, 1985 年财产税占税收收入的比重, 亚洲发展中国家为 3% , 工业化国家为 2% ( 考虑到中国遗产税的税基、征管等因素) 。 º 1987 年中国人均预期寿命为 69. 1 岁。《中国社会统计资料- 1993》, 中国统计出版社。 主要参考文献: 1. 陈宗胜: 《中国城市居民收入分配差别现状、趋势及影响因素》, 《经济研究》1997 年第 3 期。 2. 蒋晓惠: 《财产税制国际比较》, 中国财政经济出版社 1995 年版。 3. 袁振宇: 《税收经济学》, 中国人民大学出版社 1995 年版。 4. 王传伦: 《西方财政经济理论》( 下) , 中国商务印书馆 1993 年版。 5. 马斯格雷夫: 《比较财政分析》, 三联出版社 1996 年版。 6. 世界银行: 《世界税制改革的经验》, 中国财政经济出版社 1996 年版。 7. 胡金亮: 《征收成本的现状分析与调查》, 《税务研究》1997 年第 4 期。 8. 《中国统计年鉴》( 1996 年) 。 ( 作者单位: 天津财经学院; 单位邮编: 300222) ·33·