05审计学习笔记第十二章 第8页共8页 粟米令狐 12.6.1存货计价审计 (一)样本的选择: 应从存货数量己经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择 选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频的项目 同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法 (二)计价方法的确认:了解掌握企业存货计价方法,对计价方法的合理性与一贯性予以关注 (三)计价审计 采用成本与可变现净值孰低。当可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备。 1、按单个存货项目计算 2、数量多、单价低的存货,按类别计算 以下情况将存货价值全部转入当期损益: 4、以下情况应当计提存货跌价准备 (1)已霉变的存货 (1)市价持续下跌,并在一年内无回升希望: (2)已过期不可退货的存货 (2)存货市价因技术原因己跌到成本以下: (3)生产中不需要、且无转让价值的存货 (3)存货市价因供求或过时等原因己跌到成本以下 (4)其他无价值的存货 (4)其他发生存货减值的情况。 12.6,2存货截止测试 1、截止的目标:当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内一存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊: 2、截止的关键:实物纳入盘点范围的时间与会计的入账时间处于同一适当的会计期间 3、截止的特例:年终在途存货与相应的负债记入同期 4、截止的方法:抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单),档案重的每张发票均附有验收报告(或入库单)。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录:凡是接近年底购入的货物均要查明其对应的购货发票是否在同期入账 对于未收到购货发票的入库存货,是否将入库单分开存放或暂估入账。 5、截止的样本选择:一般以截止日为界限前倒推或向后顺推若干日,按顺序选较大金额的购货业务的发票或验收报告作为样本。 6、购货截止原则:货物入库(列入存货)与入帐应在同一时期:是否入帐以货物入库为准 12.7.1应付工资 审计目标 1.记录完整,依据合理:2.余额正确:3.披露是否恰当。 二、审计程序 1.获取或编制应付工资明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2.对本期工资费用的发生情况进行分析性复核 1)检查各月工资费用的发生额是否有异常波动(2)将本期工资费用总额与上期进行比较-变动原因/决议 3.检查工资的计提是否正确,分配方法是否与上期一致。并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 4.如果被审计单位是实行工效挂钩的,应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明,并复核有关合同文件和实际完 成的指标,检査其计提额是否正确。5.披露是否恰当 28.2其他相关帐户审计 存货相关账户的审计 (一)物资采购的审计(二)原材料的审计(三)包装物的审计(四)低值易耗品的审计 (五)材料成本差异的审计(六)库存商品的审计(七)委托加工物资的审计(八)委托代销商品的审计 (九)受托代销商品的审计(十)分期收款发出商品的审计 生产循环其他相关账户的审计 (一)存货跌价准备的审计 1.获取明细表,复核加计正确,核对是否相符。 2.检査是否于期末对存货作检査分析,存货跌价准备计提的依据/方法是否合理/前后各期是否一致/计算及会计处理是否正确 3.抽查计提存货跌价准备的项目,其期后售价是否低于原始成本。 连.检査存货跌价准备的期末余额是否符合税法规定,如果超过规定,应作纳税调整。 5.验明存货跌价准备的披露是否恰当。 (二)待摊费用的审计(三)应付福利费的审计(四)预提费用的审计05 审计学习笔记 第十二章 第 8 页 共 8 页 粟米令狐 （1） 已霉变的存货； （2） 已过期不可退货的存货； （3） 生产中不需要、且无转让价值的存货； （4） 其他无价值的存货。 （1） 市价持续下跌，并在一年内无回升希望； （2） 存货市价因技术原因已跌到成本以下； （3） 存货市价因供求或过时等原因已跌到成本以下； （4） 其他发生存货减值的情况。 12.6.1 存货计价审计 （一）样本的选择： 应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目， 同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法。 （二）计价方法的确认： 了解掌握企业存货计价方法，对计价方法的合理性与一贯性予以关注 （三）计价审计 采用成本与可变现净值孰低。当可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 1、 按单个存货项目计算； 2、 数量多、单价低的存货，按类别计算； 3、 以下情况将存货价值全部转入当期损益： 4、 以下情况应当计提存货跌价准备： 12.6.2 存货截止测试 1、截止的目标：当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内--存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊； 2、截止的关键：实物纳入盘点范围的时间 与会计的入账时间 处于同一适当的会计期间； 3、截止的特例：年终在途存货与相应的负债记入同期； 4、截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案重的每张发票均附有验收报告（或入库单）。 另一种方法是审阅验收部门的业务记录：凡是接近年底购入的货物均要查明其对应的购货发票是否在同期入账， 对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。 5、截止的样本选择：一般以截止日为界限前倒推或向后顺推若干日，按顺序选较大金额的购货业务的发票或验收报告作为样本。 6、购货截止原则：货物入库(列入存货)与入帐应在同一时期；是否入帐以货物入库为准。 12.7.1 应付工资 一、审计目标 1．记录完整，依据合理； 2．余额正确； 3．披露是否恰当。 二、审计程序 1．获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．对本期工资费用的发生情况进行分析性复核： （1）检查各月工资费用的发生额是否有异常波动（2）将本期工资费用总额与上期进行比较-变动原因/决议。 3．检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致。并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。 4．如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完 成的指标，检查其计提额是否正确。 5．披露是否恰当。 12.8.2 其他相关帐户审计 一、存货相关账户的审计 （一）物资采购的审计（二）原材料的审计 （三）包装物的审计（四）低值易耗品的审计 （五）材料成本差异的审计（六）库存商品的审计（七）委托加工物资的审计 （八）委托代销商品的审计 （九）受托代销商品的审计（十）分期收款发出商品的审计 二、生产循环其他相关账户的审计 （一）存货跌价准备的审计 1．获取明细表，复核加计正确，核对是否相符。 2．检查是否于期末对存货作检查分析，存货跌价准备计提的依据/方法是否合理/前后各期是否一致/计算及会计处理是否正确。 3．抽查计提存货跌价准备的项目，其期后售价是否低于原始成本。 4．检查存货跌价准备的期末余额是否符合税法规定，如果超过规定，应作纳税调整。 5．验明存货跌价准备的披露是否恰当。 （二）待摊费用的审计（三）应付福利费的审计（四）预提费用的审计