上半年资本化率=利息之和/本金加权平均数=42/1200=3.5% ③上半年利息资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=450*3.5%=15.75(万元) ④账务处理 借:在建工程15.75 财务费用26.25 贷:长期借款一一利息42 (2)2004年12月31日 ①下半年累计支出加权平均数=1000*(3/6)+200*(2/6)=566.67(万元 注:7月1日累计支出为(300+300+400)1000万元,资本化期间为7月,11-12月共3个月 11月1日累计支出已达1300万元,但因不能超过借款总额1200万元,故累计支出为1200万元) ②下半年利息费用=600*(6%/12)*6+600*(8%/12)*6=18+24=42(万元) 下半年本金加权平均数=600*(6/6)+600*(6/6)=1200(万元 下半年资本化率=利息之和/本金加权平均数=42/1200=3.5% ③下半年利息资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=566.67*3.5%=19.83(万元) ④账务处理 借:在建工程19 财务费用 贷:长期借款一一利息42 (注:利息资本化金额的计算争议很大,为避免争议,出题时提供的资料一般按典型化进 行处理,本例即为典型化题型) 2.汇兑差额资本化金额的确定 出于简化核算的考虑,我国规定,在应予资本化的每一会计期间,外币专门借款汇兑差额 的资本化金额为当期外币专门借款本金和利息所发生的汇兑差额。也就是说,在符合资本化条 件的情况下,每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑 差额的实际发生额 [例2]甲公司2004年7月1日建造一条生产线,总投资200万美元,工期半年,预计在2004年 12月末完工。该工程已出包给丙公司(外商投资企业)承建,工程已于2004年7月1日开工;为 建造生产线,甲公司在2004年7月1日从中行借入100万美元借款,借期2年,年利率为6%,利息 在到期时支付。已知甲公司对丙公司支付工程款的情况为:2004年7月1日支付60万美元,10月1 日支付60万美元,12月31日支付80万美元。已知:2004年7月1日1美元=8元人民币,9月30日1 美元=8.2元人民币,10月1日1美元=8.2元人民币,12月31日1美元=8.5元人民币 要求计算第三季度和第四季度利息和汇兑差额的资本化金额,并进行相应的会计处理(以 万元为单位,保留小数点后2位) 答案: (1)2004年9月30日计提利息 ①第三季度累计支出加权平均数=60*(3/3)=60(万美元)4 上半年资本化率=利息之和/本金加权平均数=42/1200=3.5% ③上半年利息资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=450*3.5%=15.75（万元） ④账务处理 借：在建工程 15.75 财务费用 26.25 贷：长期借款——利息 42 （2）2004年12月31日 ①下半年累计支出加权平均数=1000*（3/6）+200*（2/6）=566.67（万元） （注：7月1日累计支出为（300+300+400）1000万元，资本化期间为7月，11-12月共3个月； 11月1日累计支出已达1300万元，但因不能超过借款总额1200万元，故累计支出为1200万元） ②下半年利息费用=600*（6%/12）*6+600*（8%/12）*6=18+24=42（万元） 下半年本金加权平均数=600*（6/6）+600*（6/6）=1200（万元 下半年资本化率=利息之和/本金加权平均数=42/1200=3.5% ③下半年利息资本化金额=累计支出加权平均数*资本化率=566.67*3.5%=19.83（万元） ④账务处理 借：在建工程 19.83 财务费用 22.17 贷：长期借款——利息 42 （注：利息资本化金额的计算争议很大，为避免争议，出题时提供的资料一般按典型化进 行处理，本例即为典型化题型） 2．汇兑差额资本化金额的确定 出于简化核算的考虑，我国规定，在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额 的资本化金额为当期外币专门借款本金和利息所发生的汇兑差额。也就是说，在符合资本化条 件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑 差额的实际发生额。 [例2]甲公司2004年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期半年，预计在2004年 12月末完工。该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2004年7月1日开工；为 建造生产线，甲公司在2004年7月1日从中行借入100万美元借款，借期2年，年利率为6%，利息 在到期时支付。已知甲公司对丙公司支付工程款的情况为：2004年7月1日支付60万美元，10月1 日支付60万美元，12月31日支付80万美元。已知：2004年7月1日1美元=8元人民币，9月30日1 美元=8.2元人民币，10月1日1美元=8.2元人民币，12月31日1美元=8.5元人民币。 要求计算第三季度和第四季度利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理（以 万元为单位，保留小数点后2位）。 答案： （1）2004年9月30日计提利息 ①第三季度累计支出加权平均数=60*（3/3）=60（万美元）