二、投资循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的 方案 第四节负债筹资审计 一、借就审计 (一)借款的审计目标 1,确定借款是否存在。 确定借款是否均已记录 3 确定借款是 审计单位应当履行的现时义务 .确定借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定借款在财务报表中的列报是否怡当。 (二)借款的沈质件程字 1获取或编制有关借款明细表复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符， 2.检查借款的增减变动 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计 记录核对。 ·对年内成少的借款，检杏相关记录和原始凭证，核实还款数额。 3.检查借款的使用。检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预 期使用日标 函证借款 借款余额较大，或认为必要时，应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还 金领及利息支付情况 5.检查年末有无到期未偿还的借款。检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款， 逾期借款是否办理延期手续：分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程 度和偿债能力】 6. 检查借款费用。重新计算借款利息，并与财务费用相关记录核对，看有无高估或低估借 款费用的情况：检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资木化或费用化的处理是否 确。 7,检杏借款列报是否恰当」 二、应付债券审计 )应付债券的审计目标 1.确定应付债券是否存在 2,确定应付债券是否均已记录」 3.确定应付债券是否为被审计单位应当限行的现时义务 4.确定应付债券是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否恰当记录 确定应付债券在财务报表中的列报是否恰当。 (二)应付债券的实质性程厅 1,获取或编制应付债券明细表复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对是否相符。 2。检杏应付债券的增加。 查阅债券发行申请和批准文件，检查发行情券所收款的收据、汇款通知单、送款登记薄及相 关的银行对账单和债券存根簿，确定债券发行是否收到款项 、账金额是否完整： 核实其会计处理是否正确并与上期 较，检查是否有重大波动，如有查明原因 3.函证“应付债券”账户期末余额 为确定“应付债券”的存在或完整性 可直接向债权人及承销人进行函证 二、投资循环控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的 方案。 第四节 负债筹资审计 一、借款审计 （一）借款的审计目标 1．确定借款是否存在。 2．确定借款是否均已记录。 3．确定借款是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4．确定借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5．确定借款在财务报表中的列报是否恰当。 （二）借款的实质性程序 1.获取或编制有关借款 明细表,复核加计是否正确,与总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．检查借款的增减变动 • 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计 记录核对。 • 对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 3．检查借款的使用。检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预 期使用目标。 4．函证借款 借款余额较大，或认为必要时,应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还 金额及利息支付情况。 5．检查年末有无到期未偿还的借款。检查相关记录和原始凭证，看有无到期未偿还的借款， 逾期借款是否办理延期手续；分析逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程 度和偿债能力。 6．检查借款费用。重新计算借款利息，并与财务费用相关记录核对，看有无高估或低估借 款费用的情况；检查借款费用的会计处理是否正确，借款费用资本化或费用化的处理是否正 确。 7．检查借款列报是否恰当。 二、应付债券审计 （一）应付债券的审计目标 1．确定应付债券是否存在。 2．确定应付债券是否均已记录。 3．确定应付债券是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4．确定应付债券是否以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价调整是否恰当记录 5．确定应付债券在财务报表中的列报是否恰当。 （二）应付债券的实质性程序 1.获取或编制应付债券 明细表,复核加计是否正确,与总账数和明细账合计数核对是否相符。 2．检查应付债券的增加。 查阅债券发行申请和批准文件，检查发行债券所收款的收据、汇款通知单、送款登记薄及相 关的银行对账单和债券存根簿, 确定债券发行是否收到款项，入账金额是否完整； 核实其会计处理是否正确并与上期比较，检查是否有重大波动，如有查明原因。 3．函证“应付债券”账户期末余额 为确定“应付债券”的存在或完整性-可直接向债权人及承销人进行函证