案例五查找舞弊是注册会计师的天职 中华财会网(ww.e521.com)2002-04-08 从“艾迪、安达”案说起 李雪颖、陆颖丰、李若山 在传统审计中,注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的。而在今 天以评价内部控制为基础的抽样审计中,查找舞弊退居次要地位。20世纪80年 代以来世界范围内的诉讼风暴和愈演愈烈的上市公司舞弊现象,要求注册会计师 重新审视自身的职责,将财务报表公允表达与查找舞弊并重,下面结合案例加以 说明。 案例简介 艾迪安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志 年仅21岁时就以声称“任何东西都可以买卖”而声名鹊起,更有不少人将其视 为“上钩调包”诱售法的鼻祖。进入20世纪80年代,他又加入了电视直销的行 列 在当时,如果你身处美国东海岸附近的任何地方,肯定看过这样一则电视促 销广告:“我是疯狂的艾迪”,一个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫“我产品的价 格同样令人疯狂”。这则广告通过电波传遍了纽约、新泽西和康涅狄格三州,同 样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主。 事实上,电视上的面孔并非艾迪·安达先生本人。他根本没有时间去演广告, 他和他的家族成员都忙于策划并实施诈骗。事实证明,艾迪·安达——20世纪 最臭名昭著的会计报表舞弊案的首脑一一并不疯狂,却是一个心术不正的骗子。 他想尽各种方法来诈取钱财,并且将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外, 存到秘密的银行账户上去。短短几年光阴,他共骗取了1亿2千万美元。而对如 此巨额的舞弊,审计人员在审计中竟未发现,最后还是一位对艾迪不满的亲戚向 美国证券交易委员会揭发,才揭开了这令人震惊的舞弊丑闻。 那么,艾迪先生究竟用了什么高明的手段进行舞弊,进而逃过了审计人员的 法眼”的呢? 首先,安达先生吩咐下属开具虚假发票,记录虚假销售,同时虚增资产和利 润,而虚假销售的对象则选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员 需要确证这些应收账款,那些供应商会配合艾迪,做出符合艾迪要求的虚假陈述。 显然,这种内外勾结的舞弊,审计人员通常是很难发现的 其次,安达先生和他的同谋者向上述供应商“借”商品,以虚增年底的存货 数量;并将一家商店的存货转运到另一家商店,以便达到重复计数的目的。但最 为卑鄙的是,他们乘审计人员离开之时,篡改审计人员的电脑工作底稿中存货盘案例五 查找舞弊是注册会计师的天职 中华财会网(www.e521.com) 2002-04-08 ——从“艾迪、安达”案说起 李雪颖、陆颖丰、李若山 在传统审计中，注册会计师审计是与查找舞弊的职能联系在一起的。而在今 天以评价内部控制为基础的抽样审计中，查找舞弊退居次要地位。20 世纪 80 年 代以来世界范围内的诉讼风暴和愈演愈烈的上市公司舞弊现象，要求注册会计师 重新审视自身的职责，将财务报表公允表达与查找舞弊并重，下面结合案例加以 说明。 一、案例简介 艾迪·安达先生是一个在零售行业享有盛名的家用电器零售商。他少年得志， 年仅 21 岁时就以声称“任何东西都可以买卖”而声名鹊起，更有不少人将其视 为“上钩调包”诱售法的鼻祖。进入 20 世纪 80 年代，他又加入了电视直销的行 列。 在当时，如果你身处美国东海岸附近的任何地方，肯定看过这样一则电视促 销广告：“我是疯狂的艾迪”，一个瞪大眼睛的男子在电视里怪叫“我产品的价 格同样令人疯狂”。这则广告通过电波传遍了纽约、新泽西和康涅狄格三州，同 样也使“疯狂的艾迪”先生本人迅速成为家用电器零售业的霸主。 事实上，电视上的面孔并非艾迪·安达先生本人。他根本没有时间去演广告， 他和他的家族成员都忙于策划并实施诈骗。事实证明，艾迪·安达——20 世纪 最臭名昭著的会计报表舞弊案的首脑——并不疯狂，却是一个心术不正的骗子。 他想尽各种方法来诈取钱财，并且将以不正当手段获得的赃款全部转移到海外， 存到秘密的银行账户上去。短短几年光阴，他共骗取了 1 亿 2 千万美元。而对如 此巨额的舞弊，审计人员在审计中竟未发现，最后还是一位对艾迪不满的亲戚向 美国证券交易委员会揭发，才揭开了这令人震惊的舞弊丑闻。 那么，艾迪先生究竟用了什么高明的手段进行舞弊，进而逃过了审计人员的 “法眼”的呢？ 首先，安达先生吩咐下属开具虚假发票，记录虚假销售，同时虚增资产和利 润，而虚假销售的对象则选择平时深受艾迪关照的三大主要供应商。当审计人员 需要确证这些应收账款，那些供应商会配合艾迪，做出符合艾迪要求的虚假陈述。 显然，这种内外勾结的舞弊，审计人员通常是很难发现的。 其次，安达先生和他的同谋者向上述供应商“借”商品，以虚增年底的存货 数量；并将一家商店的存货转运到另一家商店，以便达到重复计数的目的。但最 为卑鄙的是，他们乘审计人员离开之时，篡改审计人员的电脑工作底稿中存货盘