点表的数据,从而达到虚增存货价值的目的 再次,艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则,以便将下一会计期间的销售 收入提前到上一会计期间确认。相反地,对于负债和费用,他却让公司的财务经 理,他的侄子山姆将未付的账单藏在办公桌内,尽量拖延其入账的时间,甚至干 脆就不记账。这样,连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债,更遑论审计 人员了 最后,曾任注册会计师的财务经理山姆安达还对会计报表的披露动了手脚。 在第一年会计报表的附注中,公司披露的收入确认基础为现金制;待到第二年, 山姆悄悄地将收入确认基础中的“现金”两字换成“应计”两字,不知不觉中就 虚增了大量利润。最可笑的是,如此简单的伎俩,审计人员在与以前年度会计报 表复核时竟然没有发现,在本案中竟成了相当有效的舞弊手段 东窗事发后,由于审计人员没能发现“疯狂艾迪”的大规模舞弊而遭致长时 间的诉讼。受害者控告审计人员玩忽职守,控告主要案犯舞弊欺诈,有些官司甚 至持续了十年之久。最终,“艾迪”们被民事判决判处赔偿数百万美元;艾迪本 人还被判处有期徒刑8年,与他共谋的其他亲戚也都被判了刑。 二、案例分析 一般而言,利用会计报表进行舞弊共有五种方式:(1)虚构利润;(2)虚 报资产价值;(3)利用时间性差异;(4)隐瞒负债和费用;(5)披露不实。 在上述案例中,安达先生在犯案过程中无所不用其极,使用了上述会计报表 舞弊的所有手法,因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例,在会计报表舞 弊案的历史上不啻为经典的反面教材。鉴于其舞弊手法的典型性和多样性,注册 会计师可以从中全面地吸取反舞弊的基本审计策略: (1)深入了解客户 客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。 对其深入了解,有助于注册会计师作出有效地判断,决定是否承接业务,从而规 避不必要的审计风险。若在上述案例中,审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生 的背景,恐怕不难发现他是一个非常危险且不择手段的人物,那么也许一开始就 会拒绝接受该项审计业务,从而避免最终的诉讼厄运。 (2)合理分派人员 在审计过程中,会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执 行外勤工作,这在低风险的审计环境中也许可行,但在高风险的审计环境,尤其 是可能发生舞弊的审计环境中,就显得很危险。因为,对舞弊的敏感度和发现舞 弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断,而这恰恰是助理审计人员最缺乏 的。在上述案例中,据山姆回忆说,派到公司执行外勤工作的审计人员都是一些 年轻的、没有经验的审计人员。而他作为一个老资格的注册会计师,要欺瞒他们 还不是轻而易举的事?因此,选派合格的审计人员,或请反舞弊专家参与可能存 在舞弊的外勤审计是必要的。点表的数据，从而达到虚增存货价值的目的。 再次，艾迪先生一惯秉持“期末不结账”原则，以便将下一会计期间的销售 收入提前到上一会计期间确认。相反地，对于负债和费用，他却让公司的财务经 理，他的侄子山姆将未付的账单藏在办公桌内，尽量拖延其入账的时间，甚至干 脆就不记账。这样，连艾迪他自己也不知道是否欠债以及欠多少债，更遑论审计 人员了。 最后，曾任注册会计师的财务经理山姆·安达还对会计报表的披露动了手脚。 在第一年会计报表的附注中，公司披露的收入确认基础为现金制；待到第二年， 山姆悄悄地将收入确认基础中的“现金”两字换成“应计”两字，不知不觉中就 虚增了大量利润。最可笑的是，如此简单的伎俩，审计人员在与以前年度会计报 表复核时竟然没有发现，在本案中竟成了相当有效的舞弊手段。 东窗事发后，由于审计人员没能发现“疯狂艾迪”的大规模舞弊而遭致长时 间的诉讼。受害者控告审计人员玩忽职守，控告主要案犯舞弊欺诈，有些官司甚 至持续了十年之久。最终，“艾迪”们被民事判决判处赔偿数百万美元；艾迪本 人还被判处有期徒刑 8 年，与他共谋的其他亲戚也都被判了刑。 二、案例分析 一般而言，利用会计报表进行舞弊共有五种方式：（1）虚构利润；（2）虚 报资产价值；（3）利用时间性差异；（4）隐瞒负债和费用；（5）披露不实。 在上述案例中，安达先生在犯案过程中无所不用其极，使用了上述会计报表 舞弊的所有手法，因而成为美国最典型、最具名昭著的舞弊案例，在会计报表舞 弊案的历史上不啻为经典的反面教材。鉴于其舞弊手法的典型性和多样性，注册 会计师可以从中全面地吸取反舞弊的基本审计策略： （1）深入了解客户 客户的人品、行为、处事方式以及偏好往往决定了一个公司整体的经营模式。 对其深入了解，有助于注册会计师作出有效地判断，决定是否承接业务，从而规 避不必要的审计风险。若在上述案例中，审计人员肯花一点时间去调查艾迪先生 的背景，恐怕不难发现他是一个非常危险且不择手段的人物，那么也许一开始就 会拒绝接受该项审计业务，从而避免最终的诉讼厄运。 （2）合理分派人员 在审计过程中，会计师事务所往往习惯于派那些缺乏审计经验的助理人员执 行外勤工作，这在低风险的审计环境中也许可行，但在高风险的审计环境，尤其 是可能发生舞弊的审计环境中，就显得很危险。因为，对舞弊的敏感度和发现舞 弊的能力往往需要多年的经验积累和职业判断，而这恰恰是助理审计人员最缺乏 的。在上述案例中，据山姆回忆说，派到公司执行外勤工作的审计人员都是一些 年轻的、没有经验的审计人员。而他作为一个老资格的注册会计师，要欺瞒他们 还不是轻而易举的事？因此，选派合格的审计人员，或请反舞弊专家参与可能存 在舞弊的外勤审计是必要的