资产所购买的工程物资款项均未支付,而且这些应付款项都是不带息债务,另外, 也没有发生其他与固定资产购建有关的支出 因而已发生的专门借款的借款费用,尽管是为建造该项固定资产而专门借入 的款项所发生的,也不能计入该项资产的成本,只能确认为当期费用,因为不符 合开始资本化的第一个条件 结论:资产支出尚未发生例2:企业己经使用银行存款购买了建造某项固定 资产所需的工程物资,固定资产的实体建造工作也已经开始,但为建造该项资产 专门借入的款项还没有到位,因此没有发生相应的借款费用,此时,也不能开始 资本化,因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生 例3:企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资, 发生了资产支出,为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息,即借款 费用已经发生,此时,已经符合了开始资本化的第一、二个条件,但固定资产的 实体建造还没有开始,即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有 开始,不符合开始资本化的第三个条件,在这种情况下,专门借款发生的借款费 用也不能开始资本化 购建活动尚未开始!关于资本化金额的确定 企业每期应予资本化的借款费用金额,包括当期应予资本化的利息、借款溢 折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率 累计支出加权平均数 =∑每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 每笔资产支出占用天数:指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时 间长度。 会计期间涵盖天数:指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 例:乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年 12月31日全部完工,并可投入使用。全年发生的资产支出如下 1月1日,支出500万元 7月1日,支出500万元 11月1日,支出600万元。 简化计算,全年按360天算,一个月按30天算。按年算 累计支出加权平均数=500×+500× 180 +600 850万元〉 360 360 360 例:风华公司为增值税一般纳税人,从2001年1月1日开始建造一项固定 资产,并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款,年利 率为6%。资产于2001年4月1日建造完工 公司在1-3月间发生的资产支出如下 1、Ⅰ月1日,支付购买工程用物资款项140.4万元,其中增值税进项税额 为20.4万元 2、2月10日,支付建造资产的职工工资9万元; 3、3月15日,将企业产品用于建造固定资产,该产品的成本为60万元3 资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外， 也没有发生其他与固定资产购建有关的支出， 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入 的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符 合开始资本化的第一个条件。 结论：资产支出尚未发生例 2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定 资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产 专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始 资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生 例 3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资， 发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款 费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的 实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有 开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费 用也不能开始资本化。 购建活动尚未开始！关于资本化金额的确定 企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢 折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率 每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时 间长度。 会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 例：乐华公司于 2001 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001 年 12 月 31 日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下： 1 月 1 日，支出 500 万元； 7 月 1 日，支出 500 万元； 11 月 1 日，支出 600 万元。 简化计算，全年按 360 天算，一个月按 30 天算。按年算 例：风华公司为增值税一般纳税人，从 2001 年 1 月 1 日开始建造一项固定 资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了 500 万元的 3 年期借款，年利 率为 6%。资产于 2001 年 4 月 1 日建造完工。 公司在 1—3 月间发生的资产支出如下： 1、1 月 1 日，支付购买工程用物资款项 140.4 万元，其中增值税进项税额 为 20.4 万元； 2、2 月 10 日，支付建造资产的职工工资 9 万元； 3、3 月 15 日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为 60 万元， 会计期间涵盖的天数 每笔资产支出占用的天数 每笔资产支出金额 累计支出加权平均数 =   累计支出加权平均数 =  +  +  = 850万元 360 60 600 360 180 500 360 360 500