制风险初步评估结果与审计证据的关系。如前所述,基于稳健原则,审计人员宁 可高估控制风险,不可低估控制风险。为此,在实施控制测试之前,如果审计人 员要将控制风险评估为低水平,则他必须获取尽可能多的证据以表明内部控制设 计合理、运行有效 (3)实质性测试与控制风险的最终评估 审计人员在终结审计之前,应当根据实质性测试的结果和其他审计证据,对 控制风险进行最终评估,并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果 不一致,如实质性测试结果表明,控制风险水平高于控制风险的初步评估水平 可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检査 风险降低至可接受水平。在这种情况下,审计人员应当考虑是否追加相应的审计 程序。例如,通过发函询证,审计人员发现回函结果与被审计单位的会计记录普 遍存在着重大差异,这表明被审计单位未能有效地与客户定期核对应收账款。为 此,审计人员可能决定全面、详细地审查所有销货交易、扩大应收账款的函证范 7.答:不论固有风险和控制风险的评估结果如何,审计人员都应当对各重要 账户或交易类别进行实质性测试。然而,审计人员实施的实质性测试,其性质、 时间和范围的决定,最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可 接受的检查风险。可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关 系详见下表 检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系 实质性测试可接 性质 时间 范围 受的检查风险 分析性复核资产负债表日前审计较小样本 高 和交易测试为主为主 较少证据 分析性复 资产负债表日前审 核、交易测试以|计、期末资产负债表日审|适中样本 及余额测试结合计和资产负债表日后审计适量证据 运用 结合运用 余额测试为资产负债表日审计和较大样本 低 主 资产负债表日后审计为主较多证据 8.答:(1)白桦林降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风- 6 - 制风险初步评估结果与审计证据的关系。如前所述，基于稳健原则，审计人员宁 可高估控制风险，不可低估控制风险。为此，在实施控制测试之前，如果审计人 员要将控制风险评估为低水平，则他必须获取尽可能多的证据以表明内部控制设 计合理、运行有效。 （3）实质性测试与控制风险的最终评估 审计人员在终结审计之前，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对 控制风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的初步评估结论相一致。如果 不一致，如实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平， 可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查 风险降低至可接受水平。在这种情况下，审计人员应当考虑是否追加相应的审计 程序。例如，通过发函询证，审计人员发现回函结果与被审计单位的会计记录普 遍存在着重大差异，这表明被审计单位未能有效地与客户定期核对应收账款。为 此，审计人员可能决定全面、详细地审查所有销货交易、扩大应收账款的函证范 围。 7.答：不论固有风险和控制风险的评估结果如何，审计人员都应当对各重要 账户或交易类别进行实质性测试。然而，审计人员实施的实质性测试，其性质、 时间和范围的决定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可 接受的检查风险。可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围的关 系详见下表 检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系 实质性测试可接 受的检查风险 性 质 时 间 范 围 高 分析性复核 和交易测试为主 资产负债表日前审计 为主 较小样本 较少证据 中 分析性复 核、交易测试以 及余额测试结合 运用 资 产 负债 表日 前 审 计、期末资产负债表日审 计和资产负债表日后审计 结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为 主 资产负债表日审计和 资产负债表日后审计为主 较大样本 较多证据 8.答：（1）白桦林降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风