(2)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。例如 需要精算师进行估价的退休金计划、需要地质工程师估算储油量的油田开采、需 要鉴赏家鉴定的宝石、油画买卖等具有很高不确定性的交易事项,其固有风险通 常较大。 (3)确定账户金额时,需要运用估计和判断的程度。例如,固定资产折旧、 无形资产摊销、存货跌价损失准备、坏账准备、材料成本差异、或有损失等账户 金额的确定,需要会计人员大量运用估计做出判断,出错的概率较大,固有风险 也相应较大。 (4)容易遭受损失或被挪用的资产。例如,现金、有价证券、存货等资产 具有普遍的吸引力,若缺乏有效的内部控制,容易遭受损失或被挪用,因而固有 风险相对较大。 (5)会计期间,尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。例如,会计 年度即将结束时确认异常多的销售收入,发生大量的关联交易,可能意味着被审 计单位有粉饰经营业绩和财务状况之嫌,相应地讲,固有风险较大。 (6)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项,例如,销售退回 及折让、购货退回及折让、应收及应付利息的计提、按成本与市价孰低原则核算 的有价证券、按权益法核算的长期投资及其投资损益等,在正常的会计处理程序 中被漏记的可能性较大,固有风险也较大。 6.答:(1)控制风险的初步评估 审计人员在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后,应当对各 重要账户或交易类别的相关认定(主要包括资产等是否存在、记录是否完整、余 额或金额的计价是否正确、披露是否充分)所涉及的控制风险作出初步评估。之 所以是初步评估,是因为审计人员在实施控制测试之前,还无法最终对被审计单 位内部控制的有效性(即能否及时防止、发现和纠正重大错报或漏报)作出肯定 的或否定的结论。 在对控制风险进行初步评估时,审计人员应当遵循稳健原则,宁可高估控制 风险,不可低估控制风险。 (2)控制测试与控制的进一步评估 审计人员如拟信赖内部控制,应当实施控制测试程序,以评估控制风险。初 步评估的控制风险水平越低,审计人员应获取越多的关于内部控制设计合理和运 行有效的证据。这包括两层涵义:一是实施控制测试是信赖内部控制的前提条件, 当然,如果不准备信赖内部控制,审计人员便可不实施控制测试;二是说明了控- 5 - （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。例如， 需要精算师进行估价的退休金计划、需要地质工程师估算储油量的油田开采、需 要鉴赏家鉴定的宝石、油画买卖等具有很高不确定性的交易事项，其固有风险通 常较大。 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。例如，固定资产折旧、 无形资产摊销、存货跌价损失准备、坏账准备、材料成本差异、或有损失等账户 金额的确定，需要会计人员大量运用估计做出判断，出错的概率较大，固有风险 也相应较大。 （4）容易遭受损失或被挪用的资产。例如，现金、有价证券、存货等资产 具有普遍的吸引力，若缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，因而固有 风险相对较大。 （5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。例如，会计 年度即将结束时确认异常多的销售收入，发生大量的关联交易，可能意味着被审 计单位有粉饰经营业绩和财务状况之嫌，相应地讲，固有风险较大。 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项，例如，销售退回 及折让、购货退回及折让、应收及应付利息的计提、按成本与市价孰低原则核算 的有价证券、按权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常的会计处理程序 中被漏记的可能性较大，固有风险也较大。 6.答：（1）控制风险的初步评估 审计人员在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应当对各 重要账户或交易类别的相关认定（主要包括资产等是否存在、记录是否完整、余 额或金额的计价是否正确、披露是否充分）所涉及的控制风险作出初步评估。之 所以是初步评估，是因为审计人员在实施控制测试之前，还无法最终对被审计单 位内部控制的有效性（即能否及时防止、发现和纠正重大错报或漏报）作出肯定 的或否定的结论。 在对控制风险进行初步评估时，审计人员应当遵循稳健原则，宁可高估控制 风险，不可低估控制风险。 （2）控制测试与控制的进一步评估 审计人员如拟信赖内部控制，应当实施控制测试程序，以评估控制风险。初 步评估的控制风险水平越低，审计人员应获取越多的关于内部控制设计合理和运 行有效的证据。这包括两层涵义：一是实施控制测试是信赖内部控制的前提条件， 当然，如果不准备信赖内部控制，审计人员便可不实施控制测试；二是说明了控