内部控制十大漏洞 内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各顷政簧与 程序。内部控制能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内 保证企业资产安全，有效防范各种舞整活动。内部控制的权威人士Adrian Cadbury 爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”，这一 从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看， 企业内部 控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜， 企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经 营路入闲境。2004年，中航油石亏、四川川长虹对APEX公司铝时38亿元 的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署拘捕等诸多案例 给我闲多企业 响了内部控制的警钟。 笔者结合众多内控失败案例和内控咨 工作的经 验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，希望管理人员引以为戒， 有则改之，无则加勉。 一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。 之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果 严重，但遗憾的是 直到 仍有很多单位根本没有意； 问 或虽然意识到了却不以为然， 低估了其可能造成的严重后果， 不相容职多 分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与 执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不 管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞 弊的 项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调 节表， 出纳 就有可能 或侵占公司货币资 并通过 伪造石 账单或在 额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基金委会计卞中 从1995年到2003年的八年期间里，利用掌管国家基科学研究的专项资 金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削成拨款金额、伪造银行进账 单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元 卡中担负着资金收付的出纳职能 同时所 的银行单据和银行对账单也萄 由他 手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑 2003年着 节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到倒定点银 行拿对账单，以往这一工作由会计卡中负责。 一笔金额为2090万的支出 引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会 的大学生找到卡中刨根问底， 超过2亿元的大案也因此浮出 水面。 从笔者了解的情况看 ,80%以上的企业存在出纳领取银行对账单 编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳 经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制 余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风 险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款 内部控制十大漏洞 内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与 程序。内部控制能够帮助企业达到其目标，同时将风险降低至合理范围内， 保证企业资产安全，有效防范各种舞弊活动。内部控制的权威人士 Adrian Cadbury 爵士曾经说过“公司的败绩都是由内部控制失败引起的”，这一点 从众多的企业失败案例都得到了验证。从我国的现实情况来看，企业内部 控制普遍比较薄弱，有关挪用、侵占或诈骗企业财产的新闻亦屡见不鲜， 企业资产和股东权利得不到应有保护，甚至给企业造成灾难性损失导致经 营陷入困境。2004 年，中航油巨亏、四川长虹对 APEX 公司超过 38 亿元 的坏账、创维黄宏生被香港廉政公署拘捕等诸多案例，给我国很多企业敲 响了内部控制的警钟。 笔者结合众多内控失败案例和内控咨询工作的经 验，归纳了我国企业内部控制常见的十大问题，希望管理人员引以为戒， 有则改之，无则加勉。 一、出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。 之所以把这个问题列在十大问题之首，是因为它非常普遍且后果 严重，但遗憾的是，直到今天，仍有很多单位根本没有意识到这一问题， 或虽然意识到了却不以为然，低估了其可能造成的严重后果。不相容职务 分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与 执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录，所谓“管钱不管账，管账不 管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞 弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调 节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余 额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。国家自然科学基金委会计卞中 从 1995 年到 2003 年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资 金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账 单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。 卞中担负着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单据和银行对账单也都 由他一手经办，使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003 年春 节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银 行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为 2090 万的支出 引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会 的大学生找到卞中刨根问底，这桩涉案金额超过 2 亿元的大案也因此浮出 水面。 从笔者了解的情况看，80%以上的企业存在出纳领取银行对账单、 编制余额调节表的现象，究其原因，主要从工作方便角度出发，由于出纳 经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制 余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风 险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款