配我国“依法治税”思想的理论根源一国家分配论的不足和传统的“法治”、实则仍是“人治”的观念对“依法 治税”思想的必然负面影响，主张用社会契约思想中的合理分，即公民权利义务对等的思想来弥补国家分配 论之不足〔4门。这一深人的理论研究，触及了依法治税理论的思想根源，在某种意义上，为依法治税理论作了 正本清原的工作，是对传统理论的一次重大突破。 2.依法治税的概念和内涵 所谓依法治税，是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法制建设，使征税主体依法征税、纳税主体依 法纳税，从而达到税收法治的状态。这一概念包含着以下丰富的内涵： (1)表明了依法治国与依法治税二者间的关系：前者是后者的的提和条件，后者是前者的有机组成部分和 结果之一。依法治税只有在依法治国的大背景下，并作为依法治国整体系统工程中的一个子系统工程，在与 其他包括国家事务、经济文化事业、社会事务等诸方面在内的法治子系统工程相互有机联系、互相促进的过程 中才能切实开展并深入进行。 (2)突出了依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设。税收法制建设本身就是一个包括税法的 立法、执法、司法和守法以及法律监督等在内的统一体，其内容亦极其广泛和丰富。但需要指出的是，正如“法 制”非“法治”一样，“税收法制”也不同于“税收法治”。 (3)指出了依法治税所要达到的基本目标一“征税主体依法征税、纳税主体依法纳税”和根本目标一 “税收法治”。根本目标包含基本目标，但不限于此，还包括良好的税收法制建设等。 (4)将“征税主体依法征税”置于“纳税主体依法纳税”之前，突破了二者的传统排序，表明了依法治税的重 点在于前者。 (5)表明了依法治税和税收法治二者间的关系：前者是手段，后者是目的：前者是过程，后者是状态。 (二)税法基本原则理论 刘隆亨先生在其《中国税法概论》一书中最早提出“税法制度建立的六大基本原则”〔5)。1989年，有学者 对西方税法的四大基本原则，即税收法定主义、税收公平主义、实质征税原则和促进国家政策实施的原则进行 了介绍〔6〕。进人九十年代以来，有学者开始借鉴和参考西方税法基本原则理论来研究、确立我国税法的基本 原则。到目前为止，仅从数量上看，我国学者对税法基本原则的概括就有三原则说、四原则说、五原则说和六 原则说等四种：且在同一数量原则说中，不同的学者对各原则的表述、概括又不尽相同。从表述的形式上看， 又可大致分为两类：一是沿用我国传统的一贯表述，如“兼顾需要与可能”、“区别对待”、“合理负担”等：二是直 接借用西方税法基本原则的表述。 综观我国税法基本原则的理论研究，可以发现其中不少问题：1，把税法或税收的某些职能或作用当作税 法的基本原则，如“强化宏观调控的原则”〔？门、“确保财政收入的原则”等；2.把涉外税法的基本原则作为税法 的基本原则，有以偏概全之嫌，如“维护国家主权和经济利益，促进对外开放原则”等：3，混滑了“税法原则”、 “税收立法原则”[8】和“税法制度建立的原则”等概念间的相互关系，税法的基本原则贯穿于税法的立法、执 法、司法和守法以及法律监督等的全过程，有些原则，如“统一领导，分级管理原则”、“税制简化原则”等只适用 于其某一或某几个环节，而不是全过程，不适宜作为税法的基本原则：4，在历史局限性影响下，将税法的阶段 性要求当作税法的基本原则，有些甚至违反了税法的基本公平价值的精神，如“区别对待”等。 有学者对西方税法的四大基本原则：税收法定原则、税收公平原则、社会政策原则和税收效率原则作了较 为系统的介绍，并较紧密地结合我国的实际情况论述了在我国应当如何批判性地对其加以借鉴和运用、乃至 贯彻〔9〕。笔者比较赞同这一做法，即在表述形式和基本精神方面直接借用西方税法四大基本原则，但在具体 内容上则根据我国实际情况赋予其新的内容，使其能够切实符合我国实际。因为对借用西方税法基本原则和 〔4】参见宋德安、邢西唯：《论“依法怡税”一从奥的论角度看国家分配论之不足》，《人文杂志1996年第1期，第62一66页。 〔5)参见刘隆亨：《中m税法摄论》，北京大学出版杜1986年版，第73一75页， 〔6〕参见谢怀拭：《西方国家税法中的几个基本原则》，载《以法治税简论》，第150一157页。 〔7〕以下各原则均引自各税法学教材，不再一一标明出处。 〔8)此处“立法”指其动态上的意义，即法律的制定。 〔9)参见刘剑文：《西方税法基本原则及其对我国的借鉴作用》，《法学评论》门996年第3期，第20一24页。 31 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net