长期股权投资××单位(股权投资差额)科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额,应按追加 投资时产生的股权投资借方差额,借记”资本公积一—股权投资准备"科目,贷记"长期股权投资一一× 公司(投资成本)“科目 【例题9】南海公司2004年1月1日从证券市场上购入丙公司20%的股份,投资时产生的股权投资贷 方差额为100万元,2005年1月1日南海公司又从证券市场上购入丙公司30%的股份,追加投资时产生股 权投资借方差额160万元。假定股权投资差额按10年摊销。 2005年1月1日,南海公司账务处理如下: 借:长期股权投资——丙公司(股权投资差额)60 资本公积一一股权投资准备 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本) 2005年摊销股权投资差额 借:投资收益 贷:长期股权投资一—丙公司(股权投资差额)6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额60万元,南海公司账务处理如下 借:资本公积一—股权投资准备 贷:长期股权投资-—丙公司(投资成本 教材例13:假定甲股份有限公司于2002年1月从乙公司的原有股东中以3000万元购买乙公司30%的 普通股:2004年11月1日,甲公司又以1500万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。其他 的资料与例12相同。甲公司的会计处理如下: (1)2002年1月投资时 ①记录初始投资成本 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 30000000 贷:银行存款 30000000 ②记录股权投资差额,调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600(万元) 股权投资贷方差额=3600-3000=600(万元) 借:长期股权投资一乙公司(投资成本) 贷:资本公积—股权投资准备 6000000 经上述调整后,长期股权投资——乙公司(投资成本)的账面余额为3600万元。 (2)2002年末 计算2002年末”长期股权投资—乙公司”科目的账面余额 2002年末”长期股权投资一—乙公司”科目的账面余额=3000+600-240+300=3660(万元) 其中:长期股权投资乙公司(投资成本)账面余额=3000+600-240=3360(万元) 长期股权投资——乙公司(损益调整)账面余额=300(万元) (3)计算追加投资时的股权投资差额 ①应享有被投资单位所有者权益份额=(12000800+1000-500+600)×10%=12300×10%=1230(万元) 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270(万元) 初次投资时股权投资贷方差额余额600(万元),追加投资时产生的股权投资借方差额270万元,小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额,则会计分录如下 借:资本公积一—股权投资准备 2700000 贷:长期股权投资-—乙公司(投资成本 经上述冲减后,原投资时记入”资本公积一—股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为330万元 ②2004年11月1日经追加投资后长期股权投资的账面余额长期股权投资----××单位（股权投资差额）"科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加 投资时产生的股权投资借方差额， 借记"资本公积----股权投资准备"科目，贷记"长期股权投资----×× 公司（投资成本）"科目。 【例题 9】南海公司 2004 年 1 月 1 日从证券市场上购入丙公司 20%的股份，投资时产生的股权投资贷 方差额为 100 万元，2005 年 1 月 1 日南海公司又从证券市场上购入丙公司 30%的股份，追加投资时产生股 权投资借方差额 160 万元。假定股权投资差额按 10 年摊销。 2005 年 1 月 1 日，南海公司账务处理如下： 借：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 60 资本公积----股权投资准备 100 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 160 2005 年摊销股权投资差额： 借：投资收益 6 贷：长期股权投资----丙公司（股权投资差额） 6 若南海公司追加投资时产生股权投资借方差额 60 万元，南海公司账务处理如下： 借：资本公积----股权投资准备 60 贷：长期股权投资----丙公司（投资成本） 60 教材例 13：假定甲股份有限公司于 2002 年 1 月从乙公司的原有股东中以 3000 万元购买乙公司 30%的 普通股；2004 年 11 月 1 日，甲公司又以 1500 万元从乙公司的原有股东中购入乙公司 10%的普通股。其他 的资料与例 12 相同。甲公司的会计处理如下： （1）2002 年 1 月投资时 ① 记录初始投资成本 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 30000000 贷：银行存款 30000000 ② 记录股权投资差额，调整初始投资成本 甲公司应享有乙公司所有者权益份额=12000×30%=3600（万元） 股权投资贷方差额=3600-3000=600（万元） 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 6000000 贷：资本公积----股权投资准备 6000000 经上述调整后，长期股权投资----乙公司（投资成本）的账面余额为 3600 万元。 （2）2002 年末 计算 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额 2002 年末"长期股权投资----乙公司"科目的账面余额=3000+600-240+300=3660（万元） 其中：长期股权投资----乙公司（投资成本）账面余额=3000+600-240=3360（万元） 长期股权投资----乙公司（损益调整）账面余额=300（万元） （3）计算追加投资时的股权投资差额 ① 应享有被投资单位所有者权益份额=（12000-800+1000-500+600）×10%=12300×10%=1230（万元） 追加投资时产生的股权投资借方差额=1500-1230=270（万元） 初次投资时股权投资贷方差额余额 600（万元），追加投资时产生的股权投资借方差额 270 万元，小于 初次投资时产生的股权投资贷方差额的余额，则会计分录如下： 借：资本公积----股权投资准备 2700000 贷：长期股权投资----乙公司（投资成本） 2700000 经上述冲减后，原投资时记入"资本公积----股权投资准备"的股权投资贷方差额的余额为 330 万元。 ② 2004 年 11 月 1 日经追加投资后长期股权投资的账面余额