(一)期初余额的含义 所谓期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余 额。理解这个概念，需要把握以下特征： 1.期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是 指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师 事务所审计的情况下接受的审计委托。 注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用 专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表的影 响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额 :二是上期所采用 的会计政策：三是上期期末已存在的或有事项及承诺。注册会计师应以这三 方面的内容为依据，确定期初余额对会计报表的影响。 注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意 见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报 表发表审计意见的影响，也就是说： 1.注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发 表审计意见， 一般无须专门对期初余额发表审计意见。 2.虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是 本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 3.注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报 表的影响，以决定发表审计意见的类型。 (二)期初余额的审计目标和审计程序 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以 证实：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报： 上期期末余额是否正确结转至本期，或者己按要求恰当地重新表述；上期适 用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理：上期期末存在的或 有事项是否己作恰当处理。 为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通 常包括： 1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 2.分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者己恰当地重新表述 上期审计调整分录是否己正确人账。 3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 .7 - 7 - (一)期初余额的含义 所谓期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余 额。理解这个概念，需要把握以下特征： 1．期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。 2．期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是 指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师 事务所审计的情况下接受的审计委托。 注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用 专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表的影 响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用 的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。注册会计师应以这三 方面的内容为依据，确定期初余额对会计报表的影响。 注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意 见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报 表发表审计意见的影响，也就是说： 1．注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发 表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见。 2．虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是 本期会计报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 3．注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报 表的影响，以决定发表审计意见的类型。 (二)期初余额的审计目标和审计程序 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以 证实：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报； 上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述；上期适 用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；上期期末存在的或 有事项是否已作恰当处理。 为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通 常包括： 1．分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 2．分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述 上期审计调整分录是否已正确人账。 3.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计