贷:资本公积一一拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借:长期股权投资——乙公司(股权投资准备)(100万*40%)400000 贷:资本公积一—乙公司(股权投资准备) 400000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的 份额,计入长期股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例112003年1月1日乙公司(上市公司)将资金100万元借给关联企业使用,使用期1 按8%收取资金使用费,年末收到资金使用费8万元。按照规定,上市公司取得的资金使用费超 过1年期银行存款利率(本年为2%)的部分,计入资本公积。甲公司占乙公司40%的股份。则 乙公司收到资金使用费时 借:银行存款80000 贷:财务费用(100万*2%)20000 资本公积一一关联交易差价60000 甲公司确认权益 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资准备)(6万*40%)24000 贷:资本公积一一乙公司(股权投资准备) 24000 (3)投资企业投资后,被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正变动所有者权益,投资 企业应进行相应的会计处理 ①被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投资企业应 按相关期间的持股比例计算调整留存收益,反映在长期股权投资的“损益调整”中;如果被投 资企业调整前期资本公积的,投资企业也应调整相关期间的资产和权益,反映在长期股权投资 的“股权投资准备”中 [例12]2002年1月1日甲公司支付1000万元购入乙公司股票,占乙公司30%股权,投资时乙 公司的所有者权益总额为3000万元。 1)2002年1月1日,甲公司投资时 借:长期股权投资一一乙公司(投资成本)1000000 贷:银行存款 10000000 借:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额)100000 贷:长期股权投资一一乙公司(投资成本)100000 (注:股权投资差额=1000-3000*30%=100 2)2002年12月31日乙公司实现净利润200万元,甲公司确认投资收益 借:长期股权投资一一乙公司(损益调整)600000 贷:投资收益 (200万*30%) 600000 年末按10年期限摊销股权投资差额 借:投资收益(100万/10)10000 贷:长期股权投资一—乙公司(股权投资差额)100000 3)2003年1月1日,乙公司因执行新准则,对2002年末前未使用的固定资产未计提的折旧按 会计政策变更的要求进行追溯调整,补提折旧。乙公司有关资料如下: 固定资产购入日期转入不需用原价 预计使用年预计净残值 日期 管理设备2001年1月202年6月380万元 5年 20万元 乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧:假定按税法规定,不需用固定资产计提的折旧 不得从应纳税所得额中扣除,待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除,在所得税会计 处理时属于时间性差异,所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为3%,按净利润 15%提取盈余公积。 乙公司会计处理如下:10 贷：资本公积——拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（100 万*40%）400000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 400000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的 份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 11]2003 年 1 月 1 日乙公司（上市公司）将资金 100 万元借给关联企业使用，使用期 1 年， 按 8%收取资金使用费，年末收到资金使用费 8 万元。按照规定，上市公司取得的资金使用费超 过 1 年期银行存款利率（本年为 2%）的部分，计入资本公积。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司收到资金使用费时 借：银行存款 80000 贷：财务费用（100 万*2%） 20000 资本公积——关联交易差价 60000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（6 万*40%）24000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 24000 （3）投资企业投资后，被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正变动所有者权益，投资 企业应进行相应的会计处理 ①被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应 按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投 资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资 的“股权投资准备”中。 [例 12]2002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 万元购入乙公司股票，占乙公司 30%股权，投资时乙 公司的所有者权益总额为 3000 万元。 1）2002 年 1 月 1 日，甲公司投资时 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 10000000 贷：银行存款 10000000 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1000000 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1000000 （注：股权投资差额=1000—3000*30%=100） 2）2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元，甲公司确认投资收益 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 600000 贷：投资收益 （200 万*30%） 600000 年末按 10 年期限摊销股权投资差额 借：投资收益（100 万/10） 100000 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）100000 3）2003 年 1 月 1 日，乙公司因执行新准则，对 2002 年末前未使用的固定资产未计提的折旧按 会计政策变更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下： 固定资产 购入日期 转 入 不需 用 日期 原价 预 计 使用 年 限 预计净残值 管理设备 2001 年 1 月 30 日 2002 年 6 月 23 日 380 万元 5 年 20 万元 乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧；假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧 不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计 处理时属于时间性差异，所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为 33%，按净利润 15%提取盈余公积。 乙公司会计处理如下：