2007年3月 山东警察学院学报 Mar.,2007 第2期总第92期 Joumal of Shandong Police College No.2 Ser.No.92 论税权的理论根据 以法权为视角 王相坤，刘剑文 (北京大学法学院，北京100871) 摘要：从测定意义上说，税权是整个税法理论研究的核心，是税法学研究的重要范畴。从新的研究视角切 入，引进法权分析的方法来重新阐述税权的概念，从分析法权关系入手解析税权要素的二元构成：并通过对税 权来源的探索，归结从自然权利到人民主权和人权，再到法权，最后到税权即国家税权和国民税权的逻辑线 索。 关键词：人民主权人权：法权：税权 中图分类号：D922.29文献标识码：A文章编号：1673-1565(2007)02-0060-07 “税权”这个概念产生伊始，学界即莫衷一是、众说纷 的统一，但是对税收权利和税收权力两个概念却未作界分 纭，对其研究现已渐趋广泛和深入。总的来看，有广狭二 或混乱使用。在把税法看作公法，把税权理解为公权的思 义。狭义的税权是指国家权力在税收领域的延伸，认为税 维抽象上，既不能解释税收权利的性质问题，也不能说明 权是国家机关行使的涉及税收的权力的总称，它是国家权 税收权力的不同享有主体。因为税收法律关系主体既包 力的重要组成部分：它来自人民的授权，是国家取得收入 括征税主体，又包括纳税主体，它们都是税收权利的主体， 的主要手段和依靠。根据宪法和法律关于国家机关职能、 征税主体享有的是税收债权，纳税主体享有的是纳税人权 权限的划分以及由此而来的行使税权的主体不同，可以将 利：同时它们又都是税收权力的主体，征税主体享有的是 税权划分为税收立法权、税收执法权和税收司法权。山广 国家征税权，纳税主体作为整体享有的是税收同意权。假 义的税权是将之看作权力与权利的统一，将税权概括为以 如仅仅把税权理解为公权，其实仅仅强调了征税主体一方 下几层含义：税权属于法律概念，税法是公法，税权属于公 的权力内容和纳税主体的税收权利的存在，对其它内容则 权：税权是法律上明确规定的权力或权利，是权力与权利 都视而不见。 的合一或统一：税权通常是指法律上的权利，与法律上的 一、税权研究中法权分析方法的引入 义务对等：与税权相关联的概念主要有：所有权、财产权、 债权、请求权等。2 以往税权论者陷入概念纷争的原因在于研究方法上 可见，狭义的税权被直接理解为税收权力，并被看作 有值得检讨的地方，即没有采用抽象的思维方法。以往的 国家权力在税收领域的延伸。但这种观点既不能说明同 广义税权论者的研究起点虽然形式上也是税收权利和税 样以国家为享有主体的税收债权的归属，也不能确立因履 收权力，但由于没有合乎逻辑的思维范式，使得“权利和权 行税收债务而享有一系列纳税人权利的另一方主体的对 力”根本不可能取得作为研究出发点的逻辑地位，因而也 等地位。广义的税权虽然能理解为税收权利和税收权力 就谈不上以什么作为研究的出发点。有鉴于此，在税权研 究中移植法权分析的方法，实属必要。 收稿日期：2006-12-06 (一)对法权分析方法的归纳 作者简介：王相坤(1972-)，男，河北邯郸人，北京大学财经 1.研究法权关系的思路和意义 法研究中心研究人员，北京大学法学院经济法专 借鉴学界现有的研究成果，所谓法权，就是从法学角 业博士研究生。 度认知的，法律承认和保护的全部利益，它以某一社会或 刘剑文(1959-)，男，湖北武汉人，北京大学财经 国家中归属已定之全部财产为物质承担者，表现为各种形 法研究中心主任，北京大学法学院教授、博士生导 式的法律权利和权力。【到因为法的本质可以通过考察权 师，研究方向为经济法。 力、权利统一体背后的利益内容和财产属性的方式加以把 6094-2012 China Academic Journal Electronie Publishing House.All rights reserved. http://www.cnki.net论 税 权 的 理 论 根 据 ) ) ) 以法权为视角 王相坤, 刘剑文 ( 北京大学法学院, 北京 100871) 摘要: 从一定意义上说, 税权是整个税法理论研究的核心, 是税法学研究的重要范畴。从新的研究视角切 入, 引进法权分析的方法来重新阐述税权的概念; 从分析法权关系入手解析税权要素的二元构成; 并通过对税 权来源的探索, 归结从自然权利到人民主权和人权, 再到法权, 最后到税权即国家税权和国民税权的逻辑线 索。 关键词: 人民主权; 人权; 法权; 税权 中图分类号: D922. 29 文献标识码: A 文章编号: 1673- 1565( 2007) 02- 0060- 07 / 税权0这个概念产生伊始, 学界即莫衷一是、众说纷 纭, 对其研究现已渐趋广泛和深入。总的来看, 有广狭二 义。狭义的税权是指国家权力在税收领域的延伸, 认为税 权是国家机关行使的涉及税收的权力的总称, 它是国家权 力的重要组成部分; 它来自人民的授权, 是国家取得收入 的主要手段和依靠。根据宪法和法律关于国家机关职能、 权限的划分以及由此而来的行使税权的主体不同, 可以将 税权划分为税收立法权、税收执法权和税收司法权。[ 1] 广 义的税权是将之看作权力与权利的统一, 将税权概括为以 下几层含义: 税权属于法律概念, 税法是公法, 税权属于公 权; 税权是法律上明确规定的权力或权利, 是权力与权利 的合一或统一; 税权通常是指法律上的权利, 与法律上的 义务对等; 与税权相关联的概念主要有: 所有权、财产权、 债权、请求权等。 [ 2] 可见, 狭义的税权被直接理解为税收权力, 并被看作 国家权力在税收领域的延伸。但这种观点既不能说明同 样以国家为享有主体的税收债权的归属, 也不能确立因履 行税收债务而享有一系列纳税人权利的另一方主体的对 等地位。广义的税权虽然能理解为税收权利和税收权力 收稿日期: 2006- 12- 06 作者简介: 王相坤( 1972- ) , 男, 河北邯郸人, 北京大学财经 法研究中心研究人员, 北京大学法学院经济法专 业博士研究生。 刘剑文( 1959- ) , 男, 湖北武汉人, 北京大学财经 法研究中心主任, 北京大学法学院教授、博士生导 师, 研究方向为经济法。 的统一, 但是对税收权利和税收权力两个概念却未作界分 或混乱使用。在把税法看作公法, 把税权理解为公权的思 维抽象上, 既不能解释税收权利的性质问题, 也不能说明 税收权力的不同享有主体。因为税收法律关系主体既包 括征税主体, 又包括纳税主体, 它们都是税收权利的主体, 征税主体享有的是税收债权, 纳税主体享有的是纳税人权 利; 同时它们又都是税收权力的主体, 征税主体享有的是 国家征税权, 纳税主体作为整体享有的是税收同意权。假 如仅仅把税权理解为公权, 其实仅仅强调了征税主体一方 的权力内容和纳税主体的税收权利的存在, 对其它内容则 都视而不见。 一、税权研究中法权分析方法的引入 以往税权论者陷入概念纷争的原因在于研究方法上 有值得检讨的地方, 即没有采用抽象的思维方法。以往的 广义税权论者的研究起点虽然形式上也是税收权利和税 收权力, 但由于没有合乎逻辑的思维范式, 使得/ 权利和权 力0根本不可能取得作为研究出发点的逻辑地位, 因而也 就谈不上以什么作为研究的出发点。有鉴于此, 在税权研 究中移植法权分析的方法, 实属必要。 ( 一) 对法权分析方法的归纳 1. 研究法权关系的思路和意义 借鉴学界现有的研究成果, 所谓法权, 就是从法学角 度认知的, 法律承认和保护的全部利益, 它以某一社会或 国家中归属已定之全部财产为物质承担者, 表现为各种形 式的法律权利和权力。[ 3] 因为法的本质可以通过考察权 力、权利统一体背后的利益内容和财产属性的方式加以把 60 2007 年 3 月 第 2 期总第 92 期 山东警察学院学报 Journal of Shandong Police College Mar. , 2007 No. 2 Ser. No. 92