二十二章合并会计报表 本章概述 本章内容提要 合并会计报表的合并理论有三种,为了实现不同的会计目标,编制合并会计 报表时的合并范围确定和合并方法也就不同,其比较见下 表 合并理论|合并报表性质界定 合 并范围确定 合并方法选择 外来少数股东权益视为 同母公司理|母公司会计报表的扩母公司+拥有多数股权负债,外来少数股东收 论 充,为母公司股东和的子公司(以法定控制益视为费用。只抵销多 债权人服务 为基础) 数股权的内部销售收 少数股东权益视为股东 实体理论|足企业内部管理雳”|多数股东股权+少数股/权益的一部分,少数股 经济联合体报表,满 东股权 东权益视为净收益分配 少数股东权益部分,内 部销售收入全部抵销。 权理所有权比例报表 拥有所有权的企比例合并法 按照财会字(1995)11号发布的《合并会计报表暂行规定》,我国对于合 并会计报表采用母公司理论,即合并范围是以法定控制为基础的母子公司。但 根据《企业会计制度》规定,除此以外,企业还应将合营企业合并在内,采用所 有权理论的比例合并法,对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以 合并。对于比例合并法,教材尚未涉及,考生暂无需掌握 本章的重点是合并会计报表抵销分录的编制。考生可将内部会计事项分为内部投 资、内部债权债务、内部交易三个方面,着重掌握连续编制合并会计报表的抵 销方法,初次编制只需在此基础上不考虑以前年度事项的抵销即可。另外,要注 意一些会计事项处理的新规定对编制抵销分录的影响,如内部商品和固定资产 交易计提减值准备的抵销,内部债券用于在建工程的借款费用抵销等 历年试题分析 年度题型 分值考点 判断题4.5合并净利润、合并范围、合并价差 1998 综合题18合并抵销分录的编制 计算及账务题|7 合并抵销分录的编制 2000 综合题13合并抵销分录的编制二十二章 合并会计报表 本章概述 一 、 本 章内容提要 合并会计报表的合并理论有三种，为了实现不同的会计目标，编制合并会计 报 表 时 的 合 并 范 围 确 定 和 合 并 方 法 也 就 不 同 ， 其 比 较 见 下 表： 合并理论 合并报表性质界定 合并范围确定 合并方法选择 母公司理 论 母公司会计报表的扩 充，为母公司股东和 债权人服务 母公司＋拥有多数股权 的子公司（以法定控制 为基础） 外来少数股东权益视为 负债，外来少数股东收 益视为费用。只抵销多 数股权的内部销售收 入。 实体理论 经济联合体报表，满 足企业内部管理需 要。 多数股东股权＋少数股 东股权 少数股东权益视为股东 权益的一部分，少数股 东权益视为净收益分配 少数股东权益部分，内 部销售收入全部抵销。 所有权理 论 所有权比例报表 企业＋拥有所有权的企 业 比例合并法 按照财会字（1995）11 号发布的《合并会计报表暂行规定》，我国对于合 并会计报表采用母公司理论，即合并范围是以法定控制为基础的母子 公司。但 根据《企业会计制度》规定，除此以外，企业还应将合营企业合并在内，采用所 有权理论的比例合并法，对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予 以 合并。对于比例合并法，教材尚未涉及，考生暂无需掌握。 本章的重点是合并会计报表抵销分录的编制。考生可将内部会计事项分为内部投 资、内部债权债务、内部交易三个方面，着 重掌握连续编制合并会计报表的抵 销方法，初次编制只需在此基础上不考虑以前年度事项的抵销即可。另外，要注 意一些会计事项处理的新规定对编制抵销分录的影 响，如内部商品和固定资产 交易计提减值准备的抵销，内部债券用于在建工程的借款费用抵销等。 二 、 历年试题 分析 年度 题型 分值 考点 1998 判 断 题 4.5 合并净利润、合并范围、合并价差 综 合 题 18 合并抵销分录的编制 1999 计算及账务题 7 合并抵销分录的编制 2000 综 合 题 13 合并抵销分录的编制