定以及对税务咨询所作出的限制性规定,至少说明社会公众和立法部门对兼做审 计和咨询可能损害独立性的担忧。此外,世界通信历来是安达信密西西比杰克逊 (世界通信总部所在地)分所最有价值的单一客户,这一事实不禁让人对安达信 的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立,目的是为了“伺候”和保住世界通信这 一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下,杰克逊分所的安达信 合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合 伙人而言,丢失这样一个大客户,其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会(SEC)和司法部门提供的199至2001 年审计工作底稿表明,安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审 计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时,安达信对世界通信审计风 险的评估如表1所示 从下表可以看出,安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告 具有重大的审计风险,这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利 目标。换言之,安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽 管如此,面对如此高风险的审计客户,安达信却没有保持应有的职业审慎和职业 怀疑。 根据美国公认审计准则(GAS)的规定,应有的职业审慎要求注册会计师保 持合理的职业怀疑(2002年11月 AICPA颁布的第99号准则《财务报表审计中对 舞弊的考虑》则要求注册会计师保持怀疑一切的心态)。因此,注册会计师应当 坚持诚实和正直的立场,勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还 意味着,注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是 完全令人信服的审计证据。尽管GAS在这一方面的要求是人所共知,但安达信 对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进 行审计时,几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书,而不是建立在获取充分 适当审计证据的基础上,以至世界通信审计委员会在2002年6月向安达信通报 世界通信利用冲销线路成本虚构利润时,安达信向新闻媒体的解释是世界通信高 层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见,安达信的做法严重违反 了GAAS关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定,负有重大过失责任。 事实上,如果保持应有的职业审慎和职业怀疑,安达信应当有能力通过下列 种种迹象发现世界通信的财务舞弊: 1.世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外,只定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审 计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊 （世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信 的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这 一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信 合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合 伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的 1999 至 2001 年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审 计风险的客户。在编制 1999 至 2001 年度审计计划时，安达信对世界通信审计风 险的评估如表 1 所示。 从下表可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告 具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利 目标。换言之，安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽 管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信却没有保持应有的职业审慎和职业 怀疑。 根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保 持合理的职业怀疑（2002 年 11 月 AICPA 颁布的第 99 号准则《财务报表审计中对 舞弊的考虑》则要求注册会计师保持怀疑一切的心态）。因此，注册会计师应当 坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还 意味着，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是 完全令人信服的审计证据。尽管 GAAS 在这一方面的要求是人所共知，但安达信 对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进 行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书，而不是建立在获取充分 适当审计证据的基础上，以至世界通信审计委员会在 2002 年 6 月向安达信通报 世界通信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向新闻媒体的解释是世界通信高 层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见，安达信的做法严重违反 了 GAAS 关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定，负有重大过失责任。 事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑，安达信应当有能力通过下列 种种迹象发现世界通信的财务舞弊： 1.世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，只