业务与技术CKYJ 例1:大华公司在存货清查中发现盘亏一批B材料,账面盘盈的可能性是非常小的,企业出现了固定资产的盘盈是企 成本为3000元 业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进 (1)发生盘亏 行更正处理,这样也能在一定程度上减少人为的操纵利润的 借:待处理财产损溢 可能性。 贷:原材料 3000 账务处理如 (2)查明原因,属于收发计量差错,批准处理 ①将盘盈固定资产入账,借记“固定资产”科目(重置成 借:管理费 本),贷记“以前年度损益调整”科目。 贷:待处理财产损溢 3000 ②计算应纳的所得税费用,借记“以前年度损益调整”科 例2:大华公司在存货清查中发现盘亏一批A材料,账面目,贷记“应交税费一应交所得税”科目 成本为1000元。经查,属于意外事故造成的毁损,保险公司 ③补提盈余公积金,借记“以前年度损益调整”科目,贷 同意赔偿8000元,残料作价200元入库,其余损失报经批准核记“盈余公积”科目 ④调整利润分配,借“以前年度损益调整”科目,贷记“利 (1)发生盘亏 润分配一未分配利润”科日。 借:待处理财产损溢(账面调整 ll700 例:大华公司于2010年6月8日对企业全部的固定资产进 贷:原材料—A材料 100000行盘查,盘盈一台7成新的机器设备,该设备同类产品市场价 应交税费—增值税(进项税额转出)1700格为100000,企业所得税税率为25%,盈余公积提取比例 (2)报经批准处理(核销) 为10% 借:其它应收款—保险公司 8000 ①借:固定资产 7000(将账外资产入账 原材料 200 贷:以前年度损益调整 70000 营业外支出——非常损失 3500 ②借:以前年度损益调整17500调整所得税) 贷:待处理财产损溢 l1700 应交税费—应交所得税 3.固定资产盘盈、盘亏的会计处理 ③借:以前年度损益调整 52500(调整盈余公积 为了保证固定资产的真实性,企业应定期对固定资产盘 及利润分配) 点清查,如果通过清查发现有的固定资产在企业账上并没有 贷:盈余公积 5250 做记录,即实存数大于账面数,这就是固定资产的盘盈。如果 利润分配未分配利润 47250 企业账面记录的固定资产实物并不存在,即实存数小于账面 (2)固定资产盘亏的会计处理 数,这就是固定资产的盘亏。对于发现的盘盈、盘亏固定资 首先应将盘亏固定资产的账面价值转入“待处理财产损 产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表,并报经批准处理。 溢”科目。按固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”科 (1)固定资产盘盈的会计处理。在现行准则下,固定资产目,按已提折旧借记“累计折旧”科目,按已提减值准备借记 盘盈与存货和现金盘盈均不同,后两者将损益列入当期,而“固定资产减值准备”科目,按固定资产原价贷记“固定资产” 固定资产则需追溯调整,按前期差错更正原则处理。 科目。按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔款 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南和过失人的赔款,借记“其他应收款”科目,按应计入营业外 的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度支出的金额,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损 损益调整”科目,而原来则是作为当期损益,计入“营业外收溢”科目。 入”的。 例:大华公司在资产清查中,发现少了一台电机,账面原 现行准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,价3000元,已提折旧1000元。 是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素,造成①将盘亏电机予以注销 ①2012年第24期)财食蔚完 2?1994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishinghoUse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.netCKYJ 例1：大华公司在存货清查中发现盘亏一批B材料，账面 成本为3000元。 （1）发生盘亏： 借：待处理财产损溢 3000 贷：原材料 3000 （2）查明原因，属于收发计量差错，批准处理： 借：管理费用 3000 贷：待处理财产损溢 3000 例2：大华公司在存货清查中发现盘亏一批A材料，账面 成本为10000元。 经查，属于意外事故造成的毁损，保险公司 同意赔偿8000元，残料作价200元入库，其余损失报经批准核 销。 （1）发生盘亏： 借：待处理财产损溢 （账面调整） 11700 贷：原材料———A材料 10000 应交税费——增值税（进项税额转出） 1700 （2）报经批准处理 （核销）： 借：其它应收款——保险公司 8000 原材料 200 营业外支出——非常损失 3500 贷：待处理财产损溢 11700 3. 固定资产盘盈、盘亏的会计处理 为了保证固定资产的真实性，企业应定期对固定资产盘 点清查，如果通过清查发现有的固定资产在企业账上并没有 做记录，即实存数大于账面数，这就是固定资产的盘盈。 如果 企业账面记录的固定资产实物并不存在，即实存数小于账面 数，这就是固定资产的盘亏。 对于发现的盘盈、盘亏 固 定 资 产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表，并报经批准处理。 （1）固定资产盘盈的会计处理。 在现行准则下，固定资产 盘盈与存货和现金盘盈均不同， 后两者将损益列入当期，而 固定资产则需追溯调整，按前期差错更正原则处理。 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南 的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以 前 年 度 损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，计入“营业外收 入”的。 现行准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理， 是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，造成 盘盈的可能性是非常小的，企业出现了固定资产的盘盈是企 业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会 计 差 错 进 行更正处理，这样也能在一定程度上减少人为的操纵利润的 可能性。 账务处理如下 ： ①将盘盈固定资产入账，借记“固定资产”科 目（重 置 成 本）， 贷记“以前年度损益调整”科目。 ②计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科 目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。 ③补提盈余公积金，借记“以前年度损益 调 整”科 目，贷 记“盈余公积”科目。 ④调整利润分配，借“以前年度损益调整”科目，贷记“利 润分配—未分配利润 ”科目。 例：大华公司于2010年6月8日对企业全部的固定资产进 行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价 格为100 000元，企业所得税税率为25％，盈余公积提取比例 为10%。 ①借： 固定资产 70 000（将账外资产入账） 贷：以前年度损益调整 70 000 ②借：以前年度损益调整 17500（调整所得税） 贷：应交税费——应交所得税 17500 ③借：以前年度损益调整 52500 （调整盈余公积 及利润分配） 贷：盈余公积 5250 利润分配——未分配利润 47250 （2）固定资产盘亏的会计处理 首先应将盘亏固定资产的账面价值转入“待处理财产损 溢”科目。 按固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢”科 目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借 记 “固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产” 科目。 按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔款 和过失人的赔款，借记“其他应收款”科目，按应计入营业 外 支 出 的 金 额，借 记“营 业 外 支 出”科 目，贷 记“待 处 理 财 产 损 溢”科目。 例：大华公司在资产清查中，发现少了一台电机，账面原 价3000元，已提折旧1000元。 ①将盘亏电机予以注销： 业 务 与 技 术 46