CKYJ业务与技术 位主管或董事会作出处理决定,区别不同情况,从“待处理财用及重置之中,为了加强对存货的管理和控制,企业应定期 产损溢”账户分别转入其它相关账户。 或不定期对存货的实物进行盘点和抽查,以确定存货的实有 三、财产清查结果的账务处理 数,并与账面记录进行核对,确保存货账实相符。对于账实不 在盘点过程中,库存现金溢余短缺、存货盘盈盘亏、固定符的存货,应编制“存货盘点报告点”,作为存货清查的原始 资产盘盈盘亏的会计处理有一定的差异。 凭证。 (一)库存现金溢余短缺的账务处理 1.存货盘盈的会计处理。存货盘盈,是指存货的实存数 对于现金的清查结果,应编制“现金盘点报告表”。 量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈,应按照同类或 1.现金溢余的账务处理。发现溢余时,按溢余金额,借记类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账,借记“原 “库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢ˆ科目。査明原因后,材料”、“周转材料等存货科目,贷记“待处理财产损溢”科 应分情况处理:属于应支付给有关人员或单位的,记入“其他目;待查明原因,报经企业管理层批准后,冲减当期管理费 应付款”科目,属于无法查明原因的,经批准后记入“营业外用。 收入”科目。 例:华联公司在存货清查中发现盘盈一批A材料,市场价 例:大华公司期末在财产清查中发现现金长款1000元。格为5000元 无法查明原因,转作营业外收入。 (1)发生盘盈(账面调整) (1)报经批准前的账务处理(账面调整 借:原材料 借:库存现金 1000 贷:待处理财产损溢 000 贷:待处理财产损溢 (2)报经批准处理(核销) (2)报经批准后的账务处理(核销) 借:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 1000 贷:管理费用 贷:营业外收入 2.存货盘亏的会计处理。存货的盘亏,是指存货的实存 2现金短缺的处理。发现现金短缺时,按短缺金额借记数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏,应将其账面 “待处理财产损溢”,贷记“库存现金”科目。查明原因后,应分成本及时转销,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“原材料” 情况处理:属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其“周转材料”等存货科目;盘亏存货涉及増值税的,还应进行 他应收款”科目,属于无法査明的其他原因,根据管理权限批相应处理。待査明原因,报经批准处理后,根据造成盘亏的原 准后记入“管理费用”科目。 因,分别以下情况处理 例:大华公司期末在财产清查中发现现金短款2500元。(1)属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用; 经查明,其中1000元属出纳人员李红失职造成,另1500元无 (2)属于收发计量差错和管理不善等造成的短缺或毁损, 法查明原因,转作管理费用。 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的 (1)报经批准前的账务处理(账面调整) 净损失,计入管理费用; 借:待处理财产损溢 (3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损,将 贷:库存现金 2500扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净 (2)报经批准后的账务处理(核销) 损失,计入营业外支出。 借:其他应收款一李红 1000 由于非常损失的购进货物的进项税额,一般都在以前的 管理费用 纳税期做了低扣,发生损失后,一般很难核实所损的货物是 贷:待处理财产损溢 2500过去何时购进的,其原始进价和进项税额也无法准确核定 (二)存货盘盈盘亏的账务处理 因此,应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额,即需 存货是企业资产的重要组成部分,且处于不断销售或耗要做进项税额转出。 ①(2012年第24期)时宦完 2?1994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishinghoUse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.netCKYJ 位主管或董事会作出处理决定，区别不同情况，从“待处理财 产损溢”账户分别转入其它相关账户。 三、财产清查结果的账务处理 在盘点过程中，库存现金溢余短缺、存货盘盈盘亏、固定 资产盘盈盘亏的会计处理有一定的差异。 （一）库存现金溢余短缺的账务处理 对于现金的清查结果，应编制“现金盘点报告表”。 1. 现金溢余的账务处理。 发现溢余时，按溢余金额，借记 “库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 查明原因后， 应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他 应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外 收入”科目。 例： 大华公司期末在财产清查中发现现金长款1000元。 无法查明原因，转作营业外收入。 （1）报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 1000 贷：待处理财产损溢 1000 （2）报经批准后的账务处理（核销）： 借：待处理财产损溢 1000 贷：营业外收入 1000 2.现金短缺的处理。 发现现金短缺时， 按短缺金额借记 “待处理财产损溢”，贷记“库存现金”科目。 查明原因后，应分 情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记 入“其 他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批 准后记入“管理费用”科目。 例： 大华公司期末在财产清查中发现现金短款2500元。 经查明，其中1000元属出纳人员李红失职造成，另1500元 无 法查明原因，转作管理费用。 （1）报经批准前的账务处理（账面调整）： 借：待处理财产损溢 2500 贷：库存现金 2500 （2）报经批准后的账务处理（核销） 借：其他应收款—李红 1000 管理费用 1500 贷：待处理财产损溢 2500 （二）存货盘盈盘亏的账务处理 存货是企业资产的重要组成部分，且处于不断销售或耗 用及重置之中，为了加强对存货的管理和控制，企 业 应 定 期 或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有 数，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。 对于账实不 符的存货，应编制“存货盘点报告点”，作为存货清 查 的 原 始 凭证。 1. 存货盘盈的会计处理。 存货盘盈，是指存货的实存数 量超过账面结存数量的差额。 存货发生盘盈，应按照同类或 类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账，借 记“原 材 料”、“周 转 材 料”等 存 货 科 目，贷 记“待处理财产损溢”科 目；待 查 明 原 因，报经企业管理层批准后，冲减当期管理费 用。 例：华联公司在存货清查中发现盘盈一批A材料，市场价 格为5000元。 （1）发生盘盈（账面调整）： 借：原材料 5000 贷：待处理财产损溢 5000 （2）报经批准处理（核销）： 借：待处理财产损溢 5000 贷：管理费用 5000 2. 存货盘亏的会计处理。 存货的盘亏，是指存货的实存 数量少于账面结存数量的差额。 存货发生盘亏，应将其账面 成本及时转销，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、 “周转材料”等存货科目；盘亏存货涉及增值税的，还应进 行 相应处理。 待查明原因，报经批准处理后，根据造成盘亏的原 因，分别以下情况处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等造成的短缺或毁损， 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的 净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将 扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净 损失，计入营业外支出。 由于非常损失的购进货物的进项税额，一般都在以前的 纳税期做了低扣，发生损失后，一般很难核实所损的货物是 过去何时购进的， 其原始进价和进项税额也无法准确核定， 因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税 额，即 需 要做进项税额转出。 业 务 与 技 术 45