贷:短期借款100000 (注:企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况) (3)年末计提利息 借:财务费用25000 贷:预提费用(100万*6%/12*5)25000 年末计提坏账准备 借:管理费用50000 贷:坏账准备(100万*5%)5000 3.应收债权出售的会计处理 1)不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权(应收账款),如果不附追索权,所售应收债权的风险完全由银行等金融 机构承担,则企业应按以下规定进行会计处理: ①企业应按与银行等金融机构达成的协议,按实际收到的款项,借记“银行存款”等科 按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额,借记“其 他应收款”科目,按售出应收债权已提取的坏账准备金额,借记“坏账准备”科目,按照应支 付的相关手续费的金额,借记“财务费用”科目,按售出应收债权的账面余额,贷记“应收账 款”科目,差额借记“营业外支出一一应收债权融资损失”或贷记“营业外收入一一应收债权 融资收益”科目 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让,如果等于原已记入“其他 应收款”科目的金额,则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额,借记“主营业务收入” (如为现金折扣,应借记“财务费用”科目,下同)等科目,按可冲减的增值税销项税额,借 记“应交税金—一应交増值税(销项税额)”科目,按原记入“其他应收款”科目的预计销售退 回和销售折让金额,贷记“其他应收款”科目 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款” 科目的金额如有差额,除按上述规定进行会计处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回 及销售折让款,通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的 销售退回及销售折让款,通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 [例1]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入234万元(其中价 款200万元,增值税摊万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004 年3月1日,甲公司将应收债权出售给银行,收款风险由银行承担,取得出售款220万元。要 求对上述销售业务、出售债权进行处理。 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款2340000 贷:主营业务收入20000 应交税金—一应交增值税(销项税额)340000 ②2004年3月1日,出售债权 借:银行存款220000 营业外支出140000 贷:应收账款 2340000 [例2]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入117万元(其中价 款100万元,增值税17万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004 年2月1日,甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定,预计的销售折让为11.7万元,出 售价款为100万元,收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日,此笔 销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款 贷:主营业务收入1000006 贷：短期借款 1000000 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况） （3）年末计提利息 借：财务费用 25000 贷：预提费用（100 万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：管理费用 50000 贷：坏账准备（100 万*5%） 50000 3.应收债权出售的会计处理 （1）不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融 机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理： ①企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目， 按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其 他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支 付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账 款”科目，差额借记“营业外支出——应收债权融资损失 ”或贷记“营业外收入——应收债权 融资收益”科目。 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他 应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入” （如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借 记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退 回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款” 科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回 及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的 销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 [例 1]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 234 万元（其中价 款 200 万元，增值税 34 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 3 月 1 日，甲公司将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款 220 万元。要 求对上述销售业务、出售债权进行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金——应交增值税（销项税额）340000 ②2004 年 3 月 1 日，出售债权 借：银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷：应收账款 2340000 [例 2]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 117 万元（其中价 款 100 万元，增值税 17 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 2 月 1 日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为 11.7 万元，出 售价款为 100 万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费 0.3 万元。4 月 1 日，此笔 销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000