的发生的全部借款费用不允许资本化,而应当计入当期费用。比如,企业于2002年12月 20日为建造某项固定资产借入一笔2年期专门借款,2003年1月1日工程开始动工,2003 年4月1日发生非正常中断,直至2003年8月1日才恢复施工,2004年4月1日工程完工 此时,2003年4~7月发生的所有专门借款利息均应计入当年财务费用,而当年可予资本化 的利息支出只是其余8个月的利息支出,资本化金额也以这8个月利息为限。因此,对于暂 停资本化期间借款费用的处理,在计算借款费用资本化金额的时候,应该调整资本化率而不 是累计支出加权平均数,即在计算资本化率的时候,分子应当扣除中断期间的利息,即通过 调低资本化率来降低资本化金额 需要注意的是,2001年CPA考试的综合题曾经考核过非正常中断期间的资本化金额的 计算,中注协公布的原标准答案通过调整累计支出加权平均数进行处理,根据中注协200 年和2004年的问题解答,应通过调整资本化率进行处理 I.知识点练习 13.1.6借款费用停止资本化 上一知识点下一知识点 I.历年考题 化的12001年多选题]企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本 时点有()。 A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时 B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 查看答案 【答案】ABCD 【解析】以上四项均属于停止资本化的时点 I.知识点讲解 (一)一般原则 当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化:以 后发生的借款费用计入当期损益。这里的“达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方 或建造方预先设想的可以使用的状态。企业可以从以下几个方面来加以判断:(1)固定资产 的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成,即应认为资产的购置或建造 工作已经完成。(2)所购置或建造的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符,即的发生的全部借款费用不允许资本化，而应当计入当期费用。比如，企业于 2002 年 12 月 20 日为建造某项固定资产借入一笔 2 年期专门借款，2003 年 1 月 1 日工程开始动工，2003 年 4 月 1 日发生非正常中断，直至 2003 年 8 月 1 日才恢复施工，2004 年 4 月 1 日工程完工。 此时，2003 年 4～7 月发生的所有专门借款利息均应计入当年财务费用，而当年可予资本化 的利息支出只是其余 8 个月的利息支出，资本化金额也以这 8 个月利息为限。因此，对于暂 停资本化期间借款费用的处理，在计算借款费用资本化金额的时候，应该调整资本化率而不 是累计支出加权平均数，即在计算资本化率的时候，分子应当扣除中断期间的利息，即通过 调低资本化率来降低资本化金额。 需要注意的是，2001 年 CPA 考试的综合题曾经考核过非正常中断期间的资本化金额的 计算，中注协公布的原标准答案通过调整累计支出加权平均数进行处理，根据中注协 2003 年和 2004 年的问题解答，应通过调整资本化率进行处理。 III．知识点练习 13.1.6 借款费用停止资本化 上一知识点 下一知识点 I．历年考题 1．[2001 年多选题]企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本 化的时点有（ ）。 A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时 B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时 C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时 查看答案 【答案】ABCD 【解析】以上四项均属于停止资本化的时点。 II．知识点讲解 （一）一般原则 当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以 后发生的借款费用计入当期损益。这里的“达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方 或建造方预先设想的可以使用的状态。企业可以从以下几个方面来加以判断：（1）固定资产 的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置或建造 工作已经完成。（2）所购置或建造的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符，即