会计学:企业决策的基础> China-sub.com 下载 请注意2月5日表格栏中的余额包括两个单位成本批次的信息,代表采购时两个不同的单位 成本。当以不同的单位成本采购时,就产生了新的成本批次。某一成本批次的单位出售后,这 成本批次就从存货中消失了。因此,一个企业的存货不大可能同时有大于三到四个的成本批 次 现在再假设3月1日米德公司将其中的一台发电机出售给布尔德建筑公司,得现金1800美元 从存货账户转出确认为销售成本的到底是1000是1200美元呢? 要解决这个问题,会计人员可以采用专项认定法或做出成本流转假设。这两种方法都是普 遍接受的,但企业一旦选定一种方法,就应当在销售该种商品的会计处理上持续采用这一方法 8.13专项认定法 专项认定法只有在会计记录可以反映单个商品的实际成本时方可使用。例如,米德公司存 货的每台发电机都有一个标识号码,号码记录在购货发票上。有了标识号码,公司的会计部门 就可以确定销售给布尔德建筑公司的发电机成本到底是1000还是1200美元,然后根据某个单位 的实际成本记录销售成本 8.14成本流转假设 如果存货项目系同类商品(除细微差别外完全相同),销售方就不必使用专项认定法,而是 采用更方便的做法,即引进成本流转假设。实务中,成本流转假设常常简称为流转假设。 成本流转假设就是销售方就商品单位从存货中提走的顺序所做的假设。例如,销售方可以 假设存放时间最长的商品最先出售,或最近采购的商品最先出售 下列三种假设被广泛使用: 1.平均成本。假设所有商品的价值,存货中已售的和未售的单位,都以平均单位成本计价。 事实上,平均成本法假设从存货中提走的单位是随机的。 2.先进先出(FIFO)。正如名称说的那样,假设最先采购,即存放时间最久的商品最先出 售,因此,余下的存货由最近采购的商品组成。 3.后进先出(LIFO)。假设最近采购的商品最先出售,因此,余下的存货又最早采购的商 品组成。 企业选择的成本流转假设不必和商品的实物流转一致,当商品相同(或基本相同)时,某 销售业务成立时到底向客户出售了哪些单位并不重要。因此,在估计销售利润时,会计人 员认为成本流转比商品的实物流转更重要。 使用流转假设,企业就不必单独认定每一个售出的单位,考查它的实际成本。经验显示只 要这些假设在某一种商品出售时持续使用,销售成本就能可靠地估计。 8.1.5平均成本法 采用平均成本法时,每次采购后就要计算存货中所有商品的平均成本,平均成本的计算方 法是用可销售商品的总成本除以存货的单位数。由于每次采购后平均成本都会变化,这一方法 又叫做移动加权平均成本法 如上例所示,1月5日,米德公司的存货中有2台爱尔柯公司生产的发电机,采购成本每台 1000美元,因此平均成本就是每单位1000美元。2月5日采购后,共有5台发电机,采购总成 本5600美元(2单位×S1000+3单位×1200=$5600),因此平均成本就是每单位1120美元 ($5600/5=1120) 3月1日,向布尔德建筑公司出售一台发电机的销售业务需编制两笔分录,第一笔记录销售 的收入,第二笔确认销售的成本。以下是根据平均成本法计算销售成本后编制的分录 274请注意2月5日表格栏中的余额包括两个单位成本批次的信息，代表采购时两个不同的单位 成本。当以不同的单位成本采购时，就产生了新的成本批次。某一成本批次的单位出售后，这 一成本批次就从存货中消失了。因此，一个企业的存货不大可能同时有大于三到四个的成本批 次。 现在再假设3月1日米德公司将其中的一台发电机出售给布尔德建筑公司，得现金 1 800美元， 从存货账户转出确认为销售成本的到底是 1 000是1 200美元呢？ 要解决这个问题，会计人员可以采用专项认定法或做出成本流转假设。这两种方法都是普 遍接受的，但企业一旦选定一种方法，就应当在销售该种商品的会计处理上持续采用这一方法。 8.1.3 专项认定法 专项认定法只有在会计记录可以反映单个商品的实际成本时方可使用。例如，米德公司存 货的每台发电机都有一个标识号码，号码记录在购货发票上。有了标识号码，公司的会计部门 就可以确定销售给布尔德建筑公司的发电机成本到底是 1 000还是1 200美元，然后根据某个单位 的实际成本记录销售成本。 8.1.4 成本流转假设 如果存货项目系同类商品（除细微差别外完全相同），销售方就不必使用专项认定法，而是 采用更方便的做法，即引进成本流转假设。实务中，成本流转假设常常简称为流转假设。 成本流转假设就是销售方就商品单位从存货中提走的顺序所做的假设。例如，销售方可以 假设存放时间最长的商品最先出售，或最近采购的商品最先出售。 下列三种假设被广泛使用： 1. 平均成本。假设所有商品的价值，存货中已售的和未售的单位，都以平均单位成本计价。 事实上，平均成本法假设从存货中提走的单位是随机的。 2. 先进先出（F I F O）。正如名称说的那样，假设最先采购，即存放时间最久的商品最先出 售，因此，余下的存货由最近采购的商品组成。 3. 后进先出（L I F O）。假设最近采购的商品最先出售，因此，余下的存货又最早采购的商 品组成。 企业选择的成本流转假设不必和商品的实物流转一致，当商品相同（或基本相同）时，某 一笔销售业务成立时到底向客户出售了哪些单位并不重要。因此，在估计销售利润时，会计人 员认为成本流转比商品的实物流转更重要。 使用流转假设，企业就不必单独认定每一个售出的单位，考查它的实际成本。经验显示只 要这些假设在某一种商品出售时持续使用，销售成本就能可靠地估计。 8.1.5 平均成本法 采用平均成本法时，每次采购后就要计算存货中所有商品的平均成本，平均成本的计算方 法是用可销售商品的总成本除以存货的单位数。由于每次采购后平均成本都会变化，这一方法 又叫做移动加权平均成本法。 如上例所示， 1月5日，米德公司的存货中有 2台爱尔柯公司生产的发电机，采购成本每台 1 000美元，因此平均成本就是每单位 1 000美元。2月5日采购后，共有 5台发电机，采购总成 本5 600美元( 2单位× $1 000＋3单位× 1 200=$5 600)，因此平均成本就是每单位 1 120美元 ($5 600/5=$1 120)。 3月1日，向布尔德建筑公司出售一台发电机的销售业务需编制两笔分录，第一笔记录销售 的收入，第二笔确认销售的成本。以下是根据平均成本法计算销售成本后编制的分录： 274 会计学：企业决策的基础 下载