中期开始的，几乎同步于经济改革的发展状况，甚至早于中国资本市场的建立时间。这就导 致了如下问题： 1)上市公司和投资者尚不成熟，对真实会计信息的有效需求不足 截至目前，中国上市公司的主体仍是国有控股公司，公司的治理结构尚不健全，委托代 理机制尚未有效建立，出资者缺位现象突出，内部人控制问题十分严重。在此情况下，上市 公司的股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵，因此，他们对高质量审计报告 的需求较小。 从投资者的角度来看，大多数投资者仍停留在靠“消息”和技术分析进行投资决策的阶 段，对上市公司的公允价值的认识较少，更缺乏对财务报表进行深入分析的意识和能力，财 务报表对他们而言仅意味着几个常用数据和比率。 2)某些特殊规定助长了对不实会计信息的需求 对国有企业改制上市的剥离和模拟报表的有关规定直接损害了会计信息的真实性：有关 股票发行价格、配股资格的确定方法直接构成了上市公司追求“包装”、“粉饰”的原动力： 高市盈率对虚增利润的乘数效应带来了巨大财富：追溯调整法的使用为上市公司减轻包袱、 消肿打开了方便之门 3)市场条件变化迅速，监管难度大 由于我国目前处于经济转型过程中，市场体系和法律法规不健全，注册会计师在很多情 况下不需要面对投资者的巨大压力，而且在违犯执业规则后有可能轻易逃避法律法规的制 裁，违规成本极低。这些都助长了违规行为的发生。另外，违规的低成本还体现在执法和监 管机构对违规乃至违法、犯罪行为的认定和处罚措施方面。 4)会计市场上的无序竞争情况严重 由于对高质量会计信息的需求不足和管制措施（例如要求提供审计报告）的存在，事务 所之间竞争激烈，但这种竞争并非在成熟市场条件下的提供更卓越服务的竞争，而在更大程 度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争。部分会计师事务所靠出卖签字 和盖章为生甚至牟取暴利：会计市场回扣和分成现象严重：低廉的不合理的收费标准使得提 供完备审计意见的可能性降至最小。 5)社会公众对独立审计的期望值过高 独立审计的本质决定了独立审计只能为财务报表提供一个合理而非绝对的保证。这是因 为财务报表中隐含了大量的假设、前提和估计，财务报表至多只能提供一个大致合理的对于 企业财务状况、经营成果和现金流量变动情况的描述。只要这一描述与企业的实际状况的差 异不是重大的，就可以合理认定财务报表“公允”地反映了企业的实际情况。而社会公众则中期开始的，几乎同步于经济改革的发展状况，甚至早于中国资本市场的建立时间。这就导 致了如下问题： 1）上市公司和投资者尚不成熟，对真实会计信息的有效需求不足 截至目前，中国上市公司的主体仍是国有控股公司，公司的治理结构尚不健全，委托代 理机制尚未有效建立，出资者缺位现象突出，内部人控制问题十分严重。在此情况下，上市 公司的股东大会、董事会往往被公司管理层所影响甚至操纵，因此，他们对高质量审计报告 的需求较小。 从投资者的角度来看，大多数投资者仍停留在靠“消息”和技术分析进行投资决策的阶 段，对上市公司的公允价值的认识较少，更缺乏对财务报表进行深入分析的意识和能力，财 务报表对他们而言仅意味着几个常用数据和比率。 2） 某些特殊规定助长了对不实会计信息的需求 对国有企业改制上市的剥离和模拟报表的有关规定直接损害了会计信息的真实性；有关 股票发行价格、配股资格的确定方法直接构成了上市公司追求“包装”、“粉饰”的原动力； 高市盈率对虚增利润的乘数效应带来了巨大财富；追溯调整法的使用为上市公司减轻包袱、 消肿打开了方便之门 3） 市场条件变化迅速，监管难度大 由于我国目前处于经济转型过程中，市场体系和法律法规不健全，注册会计师在很多情 况下不需要面对投资者的巨大压力，而且在违犯执业规则后有可能轻易逃避法律法规的制 裁，违规成本极低。这些都助长了违规行为的发生。另外，违规的低成本还体现在执法和监 管机构对违规乃至违法、犯罪行为的认定和处罚措施方面。 4） 会计市场上的无序竞争情况严重 由于对高质量会计信息的需求不足和管制措施（例如要求提供审计报告）的存在，事务 所之间竞争激烈，但这种竞争并非在成熟市场条件下的提供更卓越服务的竞争，而在更大程 度上一种无序、混乱、藐视监管措施和市场博弈规则的竞争。部分会计师事务所靠出卖签字 和盖章为生甚至牟取暴利；会计市场回扣和分成现象严重；低廉的不合理的收费标准使得提 供完备审计意见的可能性降至最小。 5） 社会公众对独立审计的期望值过高 独立审计的本质决定了独立审计只能为财务报表提供一个合理而非绝对的保证。这是因 为财务报表中隐含了大量的假设、前提和估计，财务报表至多只能提供一个大致合理的对于 企业财务状况、经营成果和现金流量变动情况的描述。只要这一描述与企业的实际状况的差 异不是重大的，就可以合理认定财务报表“公允”地反映了企业的实际情况。而社会公众则