Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite205 Das Anwendungsschreiben zum Urteil des bfh vom 17.10. 2001 Anmerkungen zum BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 und Hinweise fur die Durchfuhrung von AuBenprufungen von Dr. Heinz-Klaus Kroppen und Dr. Stephan Rasch, Deloitte, Dusseldorf Geltungsbereich: Deutschland Rechtsgrundlagen: Anwendung des BFH-Urt v 17. 10. 2001, I R 103/00(IV B 4-S1300 MF IV C5-S1341-4/83, BStBl I1983,S.218 tute des uuh oecs Berichis. Ass wgg5t s serrecbneungspreisgrobepe im nationale Verrechnungsp S 429 fE.Farns chla d verdeckte Gewinnausschuttung, IwB Kroppen/Rasch/Roeder, Bedeutende Entscheidung des 1290x1 F 3 Gr 1S.1863 ff. Schreiber. Anfo K￥ ung, Loseblatt-SIg-, Koln 1961/2003; Vogele mit grundsatzurteil des bundesfinanzhofs Fh)zur Prufung von Verre eue Runde(vgl. zur Diskussi offentichung des urteils hat das bundesmini m der Finanzen (BMF)in einem Anwendungsschreiben vom 26. 2. 2004 zu den Konsequenzen aus der bmf die Entscheidung des bFh im Bundessteuerblatt abgedruckt Damit nd die Finanzamter nunmehr offiziell angehalten, die Entscheidung auch in vergleichbaren Fallen anzuwenden. IWB Nr 11 vom 9. 6. 2004 4953 Gruppe 1 • Seite 2057 Deutschland ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J QVR J BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 Außensteuerrecht Das Anwendungsschreiben zum Urteil des BFH vom 17. 10. 2001 Ó=^åãÉêâìåÖÉå=òìã=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OSK OK OMMQ= ìåÇ eáåïÉáëÉ=ÑΩê=ÇáÉ=aìêÅÜÑΩÜêìåÖ=îçå=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖÉå=Ó îçå=aêK=eÉáåòJhä~ìë=hêçééÉå=ìåÇ=aêK=píÉéÜ~å=o~ëÅÜI=aÉäçáííÉI=aΩëëÉäÇçêÑ dÉäíìåÖëÄÉêÉáÅÜW=aÉìíëÅÜä~åÇK oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉåW=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉë=_ceJrêíK=îK=NTK NMK OMMNI=f=o=NMPLMM=Efs=_=Q=J=p=NPMM J= NOLMQFI= _pí_ä= f= OMMQI= pK OTMX= ^lX= ^pídX= _jcJpÅÜêÉáÄÉå= ÄÉíêÉÑÑÉåÇ= ÇáÉ= hçåëÉJ èìÉåòÉå= ÇÉê= sÉêäÉíòìåÖ= îçå= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå= å~ÅÜ= ¬ VM= ^ÄëK O= ^l= ÄÉá= ÇÉê mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå= ÉáåÉê= áåä®åÇáëÅÜÉå= qçÅÜíÉêîÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~Ñí Eh~éáí~äÖÉëÉääëÅÜ~ÑíF= ÄÉá= dÉëÅÜ®ÑíÉå= ãáí= å~ÜÉ= ëíÉÜÉåÇÉå= mÉêëçåÉå= E¬ N= ^pídF= áã ^ìëä~åÇX= d^ìÑòsX= ed_X= hpídX= rpJoÉÖëKX= sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= îK= OPK OK NVUPI _jc=fs=`=R=J=p=NPQN=J=QLUPI=_pí_ä=f=NVUPI=pK ONUK iáíÉê~íìêW= _ ~ ì ã Ü ç Ñ Ñ L p á É â É ê I = ^ìëÖÉï®ÜäíÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëéêçÄäÉãÉ= áã iáÅÜíÉ= ÇÉë= åÉìÉå= lb`a= _ÉêáÅÜíëI= fpío= NVVRI= pK RNTX= _ É Å â É ê L h ê ç é é É å I e~åÇÄìÅÜ= fåíÉêå~íáçå~äÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI= içëÉÄä~ííJpäÖK= h∏äå= NVVTLOMMPX _ É ä ä ë í É Ç í I = sÉêÇÉÅâíÉ= dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖÉå= ÄÉá= sÉêäìëíÉå= ÇÉê= áåä®åÇáëÅÜÉå sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~Ñí\I=ft_=NVUVI=cK=O=pK QOV=ÑÑKX=c ~ ê å ë Å Ü ä ® Ç É ê I =a~ìÉêîÉêäìëíÉ ìåÇ= îÉêÇÉÅâíÉ= dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖI= ft_= NVVNI= cK= O= pK RSR= ÑÑKX= c ä á Å â L t ~ ë J ë É ê ã É ó É ê L _ ~ ì ã Ü ç Ñ Ñ I =^ì≈ÉåëíÉìÉêêÉÅÜíI=içëÉÄä~ííJpäÖK=h∏äå=NVTOI=OMMPX d ì å Ç É ä I = sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ= ÄÉá= ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉå= iáÉÑÉêÄÉòáÉÜìåÖÉå ãáí âçåòÉêåÖÉÄìåÇÉåÉå=sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉåI=áåW=häÉáåLpíáÜäLt~ëëÉêãÉóÉêLmáäíòL pÅÜ~ìãÄìêÖI=råíÉêåÉÜãÉå=píÉìÉêåI=cÉëíëÅÜêáÑí=ÑΩê=e~åë=cäáÅâ=òìã=TMK=dÉÄìêíëí~ÖI h∏äå=NVVUI=pK TUN=ÑÑKX=h ê ç é é É å L b á Ö É ä ë Ü ç î É å I =aáÉ=_ÉëíáããìåÖ=~åÖÉãÉëJ ëÉåÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=ãáí=eáäÑÉ=ÇÉë=ÉñíÉêåÉå=_ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜëI=ft_=OMMMI=cK=P dêK=N=pK NRUT=ÑÑKX=h ê ç é é É å L o ~ ë Å Ü L o ç É Ç É ê I =_ÉÇÉìíÉåÇÉ=båíëÅÜÉáÇìåÖ=ÇÉë _ce= áå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÑê~ÖÉåI= ft_= OMMNI=cK= P=dêK= N=pK NTUT= ÑÑKX=h ì Å â Ü ç Ñ Ñ I j~íÉêáÉääÉ=_êÉååéìåâíÉ=ÇÉê=áåíÉêå~íáçå~äÉå=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ=EsÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëéêΩJ ÑìåÖFI=áåW=pÅÜ~ìãÄìêÖLmáäíòI=mêΩÑìåÖëëÅÜïÉêéìåâíÉ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=ìåÇ=ÇÉå=rp^I fåíÉêå~íáçå~äÉ= p~ÅÜ~ìÑâä®êìåÖI= cçêìã= ÇÉê= fåíÉêå~íáçå~äÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖI= _ÇK= NMI pK NOV=ÑÑKX=h ì Å â Ü ç Ñ Ñ L p Å Ü ê É á Ä É ê I =fëí=ÇáÉ=mêΩÑìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå åçÅÜ=ëáååîçää\I=ft_=OMMOI=cK=P=dêK=N=pK NUSP=ÑÑKX=p Å Ü ê É á Ä É ê I =^åÑçêÇÉêìåÖÉå=~å ÇáÉ= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå= ÄÉá= ÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÄÉëíáããìåÖ= áå= aÉìíëÅÜä~åÇI eÉÑíÉ= òìê= fåíÉêå~íáçå~äÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖI= eÉÑí= NPVLOMMOX= Ç É ê ë K I = fåÇáòáÉå= òìã k~ÅÜïÉáë=îÉêÇÉÅâíÉê=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖÉå=ÄÉá=a~ìÉêÖÉïáååäçëáÖâÉáí=ÇÉê=áåä®åÇáJ ëÅÜÉå=sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~ÑíI= fpío=NVVQI=pK PNR= ÑÑKX=p É É ê I =hçÇáÑáâ~íáçå=îçå=açâìJ ãÉåí~íáçåëéÑäáÅÜíÉå= ΩÄÉê= ÇáÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÖÉëí~äíìåÖ= áã= ãìäíáå~íáçå~äÉå hçåòÉêå\I= co= OMMOI= pK PUM= ÑÑKX= q á é â É L h ê ì ë É I = hçããÉåí~ê= òìê= ^ÄÖ~ÄÉåçêÇJ åìåÖ=ìåÇ=òìê=cáå~åòÖÉêáÅÜíëçêÇåìåÖI=içëÉÄä~ííJpäÖKI=h∏äå=NVSNLOMMPX=s ∏ Ö É ä É L _ ç ê ë í É ä ä I = e~åÇÄìÅÜ= ÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI= jΩåÅÜÉå= NVVTX= t ~ ë ë É ê J ã É ó É ê I = sÉêÇÉÅâíÉ=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖW= sÉê~åä~ëëìåÖI= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜ= ìåÇ= _ÉJ ïÉáëêáëáâçîÉêíÉáäìåÖI=a_=OMMNI=pK OQSR=ÑÑK aáÉ= ^ìëÉáå~åÇÉêëÉíòìåÖ= ãáí= ÇÉã= dêìåÇë~íòìêíÉáä= ÇÉë= _ìåÇÉëÑáå~åòÜçÑë E_ceF= òìê=mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå= îçã= NTK NMK OMMN= ÖÉÜí= áå= ÉáåÉ åÉìÉ=oìåÇÉ=EîÖäK=òìê=aáëâìëëáçå=ÇÉë=rêíÉáäë=áå=ÇÉê=iáíÉê~íìê=ãK=ïK=kKW=o~ëÅÜI áåW=_ÉÅâÉêLhêçééÉåI=~K ~K lKI=l=qòK=RKO=^åãK=QFK=wïÉáÉáåÜ~äÄ=g~ÜêÉ=å~ÅÜ=sÉêJ ∏ÑÑÉåíäáÅÜìåÖ=ÇÉë=rêíÉáäë=Ü~í=Ç~ë=_ìåÇÉëãáåáëíÉêáìã=ÇÉê=cáå~åòÉå=E_jcF=áå ÉáåÉã=^åïÉåÇìåÖëëÅÜêÉáÄÉå=îçã=OSK OK OMMQ=òì=ÇÉå=hçåëÉèìÉåòÉå=~ìë=ÇÉê sÉêäÉíòìåÖ=îçå=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíîÉêäÉíòìåÖÉå=å~ÅÜ=¬ VM=^ÄëK O=^l=ÄÉá=ÇÉê mêΩÑìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå=píÉääìåÖ=ÖÉåçããÉåK=däÉáÅÜòÉáíáÖ=Ü~í=Ç~ë _jc= ÇáÉ= båíëÅÜÉáÇìåÖ= ÇÉë= _ce= áã= _ìåÇÉëëíÉìÉêÄä~íí= ~ÄÖÉÇêìÅâíK= a~ãáí ëáåÇ=ÇáÉ=cáå~åò®ãíÉê=åìåãÉÜê=çÑÑáòáÉää=~åÖÉÜ~äíÉåI=ÇáÉ=båíëÅÜÉáÇìåÖ=~ìÅÜ áå=îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉå=c®ääÉå=~åòìïÉåÇÉåK