Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite205 Das Anwendungsschreiben zum Urteil des bfh vom 17.10. 2001 Anmerkungen zum BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 und Hinweise fur die Durchfuhrung von AuBenprufungen von Dr. Heinz-Klaus Kroppen und Dr. Stephan Rasch, Deloitte, Dusseldorf Geltungsbereich: Deutschland Rechtsgrundlagen: Anwendung des BFH-Urt v 17. 10. 2001, I R 103/00(IV B 4-S1300 MF IV C5-S1341-4/83, BStBl I1983,S.218 tute des uuh oecs Berichis. Ass wgg5t s serrecbneungspreisgrobepe im nationale Verrechnungsp S 429 fE.Farns chla d verdeckte Gewinnausschuttung, IwB Kroppen/Rasch/Roeder, Bedeutende Entscheidung des 1290x1 F 3 Gr 1S.1863 ff. Schreiber. Anfo K￥ ung, Loseblatt-SIg-, Koln 1961/2003; Vogele mit grundsatzurteil des bundesfinanzhofs Fh)zur Prufung von Verre eue Runde(vgl. zur Diskussi offentichung des urteils hat das bundesmini m der Finanzen (BMF)in einem Anwendungsschreiben vom 26. 2. 2004 zu den Konsequenzen aus der bmf die Entscheidung des bFh im Bundessteuerblatt abgedruckt Damit nd die Finanzamter nunmehr offiziell angehalten, die Entscheidung auch in vergleichbaren Fallen anzuwenden. IWB Nr 11 vom 9. 6. 2004 495
3 Gruppe 1 • Seite 2057 Deutschland ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J QVR J BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 Außensteuerrecht Das Anwendungsschreiben zum Urteil des BFH vom 17. 10. 2001 Ó=^åãÉêâìåÖÉå=òìã=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=îçã=OSK OK OMMQ= ìåÇ eáåïÉáëÉ=ÑΩê=ÇáÉ=aìêÅÜÑΩÜêìåÖ=îçå=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖÉå=Ó îçå=aêK=eÉáåòJhä~ìë=hêçééÉå=ìåÇ=aêK=píÉéÜ~å=o~ëÅÜI=aÉäçáííÉI=aΩëëÉäÇçêÑ dÉäíìåÖëÄÉêÉáÅÜW=aÉìíëÅÜä~åÇK oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉåW=^åïÉåÇìåÖ=ÇÉë=_ceJrêíK=îK=NTK NMK OMMNI=f=o=NMPLMM=Efs=_=Q=J=p=NPMM J= NOLMQFI= _pí_ä= f= OMMQI= pK OTMX= ^lX= ^pídX= _jcJpÅÜêÉáÄÉå= ÄÉíêÉÑÑÉåÇ= ÇáÉ= hçåëÉJ èìÉåòÉå= ÇÉê= sÉêäÉíòìåÖ= îçå= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå= å~ÅÜ= ¬ VM= ^ÄëK O= ^l= ÄÉá= ÇÉê mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå= ÉáåÉê= áåä®åÇáëÅÜÉå= qçÅÜíÉêîÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~Ñí Eh~éáí~äÖÉëÉääëÅÜ~ÑíF= ÄÉá= dÉëÅÜ®ÑíÉå= ãáí= å~ÜÉ= ëíÉÜÉåÇÉå= mÉêëçåÉå= E¬ N= ^pídF= áã ^ìëä~åÇX= d^ìÑòsX= ed_X= hpídX= rpJoÉÖëKX= sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= îK= OPK OK NVUPI _jc=fs=`=R=J=p=NPQN=J=QLUPI=_pí_ä=f=NVUPI=pK ONUK iáíÉê~íìêW= _ ~ ì ã Ü ç Ñ Ñ L p á É â É ê I = ^ìëÖÉï®ÜäíÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëéêçÄäÉãÉ= áã iáÅÜíÉ= ÇÉë= åÉìÉå= lb`a= _ÉêáÅÜíëI= fpío= NVVRI= pK RNTX= _ É Å â É ê L h ê ç é é É å I e~åÇÄìÅÜ= fåíÉêå~íáçå~äÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI= içëÉÄä~ííJpäÖK= h∏äå= NVVTLOMMPX _ É ä ä ë í É Ç í I = sÉêÇÉÅâíÉ= dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖÉå= ÄÉá= sÉêäìëíÉå= ÇÉê= áåä®åÇáëÅÜÉå sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~Ñí\I=ft_=NVUVI=cK=O=pK QOV=ÑÑKX=c ~ ê å ë Å Ü ä ® Ç É ê I =a~ìÉêîÉêäìëíÉ ìåÇ= îÉêÇÉÅâíÉ= dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖI= ft_= NVVNI= cK= O= pK RSR= ÑÑKX= c ä á Å â L t ~ ë J ë É ê ã É ó É ê L _ ~ ì ã Ü ç Ñ Ñ I =^ì≈ÉåëíÉìÉêêÉÅÜíI=içëÉÄä~ííJpäÖK=h∏äå=NVTOI=OMMPX d ì å Ç É ä I = sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ= ÄÉá= ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉå= iáÉÑÉêÄÉòáÉÜìåÖÉå ãáí âçåòÉêåÖÉÄìåÇÉåÉå=sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉåI=áåW=häÉáåLpíáÜäLt~ëëÉêãÉóÉêLmáäíòL pÅÜ~ìãÄìêÖI=råíÉêåÉÜãÉå=píÉìÉêåI=cÉëíëÅÜêáÑí=ÑΩê=e~åë=cäáÅâ=òìã=TMK=dÉÄìêíëí~ÖI h∏äå=NVVUI=pK TUN=ÑÑKX=h ê ç é é É å L b á Ö É ä ë Ü ç î É å I =aáÉ=_ÉëíáããìåÖ=~åÖÉãÉëJ ëÉåÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=ãáí=eáäÑÉ=ÇÉë=ÉñíÉêåÉå=_ÉíêáÉÄëîÉêÖäÉáÅÜëI=ft_=OMMMI=cK=P dêK=N=pK NRUT=ÑÑKX=h ê ç é é É å L o ~ ë Å Ü L o ç É Ç É ê I =_ÉÇÉìíÉåÇÉ=båíëÅÜÉáÇìåÖ=ÇÉë _ce= áå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÑê~ÖÉåI= ft_= OMMNI=cK= P=dêK= N=pK NTUT= ÑÑKX=h ì Å â Ü ç Ñ Ñ I j~íÉêáÉääÉ=_êÉååéìåâíÉ=ÇÉê=áåíÉêå~íáçå~äÉå=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ=EsÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëéêΩJ ÑìåÖFI=áåW=pÅÜ~ìãÄìêÖLmáäíòI=mêΩÑìåÖëëÅÜïÉêéìåâíÉ=áå=aÉìíëÅÜä~åÇ=ìåÇ=ÇÉå=rp^I fåíÉêå~íáçå~äÉ= p~ÅÜ~ìÑâä®êìåÖI= cçêìã= ÇÉê= fåíÉêå~íáçå~äÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖI= _ÇK= NMI pK NOV=ÑÑKX=h ì Å â Ü ç Ñ Ñ L p Å Ü ê É á Ä É ê I =fëí=ÇáÉ=mêΩÑìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå åçÅÜ=ëáååîçää\I=ft_=OMMOI=cK=P=dêK=N=pK NUSP=ÑÑKX=p Å Ü ê É á Ä É ê I =^åÑçêÇÉêìåÖÉå=~å ÇáÉ= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå= ÄÉá= ÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÄÉëíáããìåÖ= áå= aÉìíëÅÜä~åÇI eÉÑíÉ= òìê= fåíÉêå~íáçå~äÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖI= eÉÑí= NPVLOMMOX= Ç É ê ë K I = fåÇáòáÉå= òìã k~ÅÜïÉáë=îÉêÇÉÅâíÉê=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖÉå=ÄÉá=a~ìÉêÖÉïáååäçëáÖâÉáí=ÇÉê=áåä®åÇáJ ëÅÜÉå=sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~ÑíI= fpío=NVVQI=pK PNR= ÑÑKX=p É É ê I =hçÇáÑáâ~íáçå=îçå=açâìJ ãÉåí~íáçåëéÑäáÅÜíÉå= ΩÄÉê= ÇáÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÖÉëí~äíìåÖ= áã= ãìäíáå~íáçå~äÉå hçåòÉêå\I= co= OMMOI= pK PUM= ÑÑKX= q á é â É L h ê ì ë É I = hçããÉåí~ê= òìê= ^ÄÖ~ÄÉåçêÇJ åìåÖ=ìåÇ=òìê=cáå~åòÖÉêáÅÜíëçêÇåìåÖI=içëÉÄä~ííJpäÖKI=h∏äå=NVSNLOMMPX=s ∏ Ö É ä É L _ ç ê ë í É ä ä I = e~åÇÄìÅÜ= ÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI= jΩåÅÜÉå= NVVTX= t ~ ë ë É ê J ã É ó É ê I = sÉêÇÉÅâíÉ=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖW= sÉê~åä~ëëìåÖI= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜ= ìåÇ= _ÉJ ïÉáëêáëáâçîÉêíÉáäìåÖI=a_=OMMNI=pK OQSR=ÑÑK aáÉ= ^ìëÉáå~åÇÉêëÉíòìåÖ= ãáí= ÇÉã= dêìåÇë~íòìêíÉáä= ÇÉë= _ìåÇÉëÑáå~åòÜçÑë E_ceF= òìê=mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå= îçã= NTK NMK OMMN= ÖÉÜí= áå= ÉáåÉ åÉìÉ=oìåÇÉ=EîÖäK=òìê=aáëâìëëáçå=ÇÉë=rêíÉáäë=áå=ÇÉê=iáíÉê~íìê=ãK=ïK=kKW=o~ëÅÜI áåW=_ÉÅâÉêLhêçééÉåI=~K ~K lKI=l=qòK=RKO=^åãK=QFK=wïÉáÉáåÜ~äÄ=g~ÜêÉ=å~ÅÜ=sÉêJ ∏ÑÑÉåíäáÅÜìåÖ=ÇÉë=rêíÉáäë=Ü~í=Ç~ë=_ìåÇÉëãáåáëíÉêáìã=ÇÉê=cáå~åòÉå=E_jcF=áå ÉáåÉã=^åïÉåÇìåÖëëÅÜêÉáÄÉå=îçã=OSK OK OMMQ=òì=ÇÉå=hçåëÉèìÉåòÉå=~ìë=ÇÉê sÉêäÉíòìåÖ=îçå=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíîÉêäÉíòìåÖÉå=å~ÅÜ=¬ VM=^ÄëK O=^l=ÄÉá=ÇÉê mêΩÑìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå=píÉääìåÖ=ÖÉåçããÉåK=däÉáÅÜòÉáíáÖ=Ü~í=Ç~ë _jc= ÇáÉ= båíëÅÜÉáÇìåÖ= ÇÉë= _ce= áã= _ìåÇÉëëíÉìÉêÄä~íí= ~ÄÖÉÇêìÅâíK= a~ãáí ëáåÇ=ÇáÉ=cáå~åò®ãíÉê=åìåãÉÜê=çÑÑáòáÉää=~åÖÉÜ~äíÉåI=ÇáÉ=båíëÅÜÉáÇìåÖ=~ìÅÜ áå=îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉå=c®ääÉå=~åòìïÉåÇÉåK
Im Gegensatz zu anderen Verlautbarungen sind wir der auffassung, dass das 1F-Schreiben nicht als ein Nichtanwendungserlass zu verstehen ist Das etzt sich vielmehr kritisch mit drei Problembereichen des urteils aus- einander. Dies sind die Untersuchung der Mitwirkungspflichtverletzungen rerseits, die Beweislastverteilung hinsichtlich der Ermittlung des aneeremsseven eiesdaeeg leichspreises und schlieblich die Anforderungen an Eine- nochmalige -Auseinandersetzung mit diesen Aspekten des Urteils Schreiben offensichtlich auf die Betriebspruifungspraxis fiir,,si BMF ahre vor dem 31.12 2002 auswirken wird weil insoweit die alte rech vor der Gesetzesanderung weiterhin gilt Daruber hinaus kann die vom ng u.E. auch Aus bis zu welchem Punkt er Bandbreite eine Korrektur vorgenommen werden kann nungspreis auBerhalb einer festgestellten Bandbreite liegt. SchlieBlich ist och d as BMF-Schreiben zu den Verfahrensgrundsatzen zu erwarten, in dem weitere Erlauterungen zu den Aufzeichnungspflichten enthalten sein I Unterscheidung zwischen Tatbestand und Rechtsfolgen bei der einkuinftekorrektur Zunachst befasst sich das bMF-Schreiben mit leitsatz 6 des Urteils Danach den,ob sich die Pflicht auf eine Tatbestand pflichten danach zu unterschei all einer Verletzung von Mitwirku tzung oder die rechts- folge eines Besteuerungstatbestandes bezieht. Bezieht sie sich auf eine des beweismabes fur die ermittlung der einzelnen tatbestandsyoraussets die Schatzung der Besteuerunothe Rechtsfolge, so rechtfertigt sie regelma l Feststellung des BMF im BMF-Schreiben Das BMF stellt diesbezuglich fest, dass sich die Mitwirkungspflichten S adlets beziers, dma as aunanaaung dest gtesaenteasteueb chen Stbe- tandsmerkmale der verdeckten gewinnausschuttung erfullt sind. Der vom ifferenzierung der Mitwirkungspflichtverletz Bezug auit di tatbestandlichen Omf nicht anschlieBen. Eine solche Unter- folgen andererseits kann sich cheidung finde im gesetz keine Rechtsgrundlage Damit will das BMF scheinbar nur klarstellen, dass es fur die rechtsfolgen keine Mitwirkungspflichten gibt, wobei davon auszugehen ist, dass diese Feststellung im le des Stpfl. getroffen worden ist. Tatsachlich ist die nachzuvo n,da Tatbestand und Rechtsfolge im Fall der Einkunfteko der tatbestandlichen menem fremdublichen Preis entspricht, Diese Prifuppn tatbestandlichen Voraussetzungen einer vGA sollen nicht erfuillt sein, we der vereinbarte Pr ist, dass der Fremdpreis von dem tatsachlich vereinbarten Preis abweicht harfe Trennung nicht moglich (so wohl auch Seer, FR 2002, S 380, 382, der zu Recht von einer gewissen Ratlosigkeit ob dieser Trennung spricht Gruppe 1. Seite 2058 496
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Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite2059 2. Hinweise fur die Praxis in der AuBenpruifung Die ausdruckliche Unterscheidung zwischen Tatbestand und Rechtsfolge oiedt roder estirst bser stngspraxis nzuhateserer arktivrang ee iae terra en und rechtlichen Moglichkeiten mitzuwin en. Soweit Es stellt sich jedoch die Frage, welche Grenze fur das Mitwirkungsverlangen durch die Betriebsprufung gilt, d h welche Auskunfte in der AuBenpruifu [uBwP上 der alten rechtslage, die fur den groBten teil der zur Zeit stattfindenden Finanzverwaltung. Will sie einen anderen als den vom Stpfl gewahlten Preis festsetze er Stpfl. ist gut beraten, seine existenten Aufzeichnungen unter der alten amlich nur zulassig. wenn er sei dem Stpfl ein MitwirkungsverstoB nicht anzulasten, wird das Finanzamt er von en ist. Dabei wird man vom Finanzamt stets erwarten durfen. dass die paren Daten nachgewiesen wird. Eine verdachtsbesteuerung etwa auf Beleg fur eine angebliche Fremdvergleichswidrigkeit der Preise)oder die nur laherungsweise Bestimmung anhand von VerpI itzen(z. B. K t aus. di ist in diesen Fallen klar verteilt(vgl. nachfolgend zu Il. Il. Beweislastverteilung Der BFH hat folgende Feststellung getroffen, mit der sich das BMF arten Preise zustande gekommen sind, so kann verhaltnis veranlasst si essen sein. Fur die Ermittlung des angemessenen Fremdvergleichspreises tragt das FA die objektive Beweislast. Die Praxis in den Betriebsprufungen zeigt, dass uber die auslegung nach wie vor ein gewisser Streit und Uns cherheit bestehen 1. Grundsatze Der Dreh- und Angelpunkt des Urteils und des auch in Punkt l des BMF. ms ist die Frage der m a. o, AStG. ]SA4m. 822: Seer, in: Tip ke/Kruse, sar mever s96 Go 83 ff: R: ecker/Kroppen, a a O, O Tz. 5.2 Anm. 6 ff. )fur d Mitwirkung des Stpfl. und die Voraussetzungen einer Einkunftekorrektur IWB Nr 11 vom 9. 6. 2004 497
3 Gruppe 1 • Seite 2059 Deutschland BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J QVT J Außensteuerrecht OK=eáåïÉáëÉ=ÑΩê=ÇáÉ=mê~ñáë=áå=ÇÉê=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ aáÉ= ~ìëÇêΩÅâäáÅÜÉ= råíÉêëÅÜÉáÇìåÖ= òïáëÅÜÉå= q~íÄÉëí~åÇ= ìåÇ= oÉÅÜíëÑçäÖÉ ëéáÉäí=áå=ÇÉê=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖëéê~ñáë=å~ÅÜ=ìåëÉêÉê=bêÑ~ÜêìåÖ=âÉáåÉ=ΩÄÉêê~J ÖÉåÇÉ=oçääÉK=bë=áëí=ÇÉã=píéÑäK=ìK=bK=~åòìê~íÉåI=éêçJ~âíáî=~å=ÇÉê=^ì≈ÉåéêΩJ ÑìåÖ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=í~íë®ÅÜäáÅÜÉå=ìåÇ=êÉÅÜíäáÅÜÉå=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=ãáíòìïáêJ âÉåK=pçïÉáí=ÇÉê=píéÑäK=~å=ÇÉê=^ìÑâä®êìåÖ=ÇÉë=p~ÅÜîÉêÜ~äíë=ãáíïáêâíI= áëí=Éë ÇÉê=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=îÉêë~ÖíI=åÉÖ~íáîÉ=pÅÜäΩëëÉ=~ìë=ÇÉã=sÉêÜ~äíÉå=ÇÉë=píéÑäK òì=òáÉÜÉå=EëáÉÜÉ=~ìÅÜ=åçÅÜ=å~ÅÜÑçäÖÉåÇ=òì=ffKFK bë=ëíÉääí=ëáÅÜ=àÉÇçÅÜ=ÇáÉ=cê~ÖÉI=ïÉäÅÜÉ=dêÉåòÉ=ÑΩê=Ç~ë=jáíïáêâìåÖëîÉêä~åÖÉå ÇìêÅÜ=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ÖáäíI=ÇK=ÜK=ïÉäÅÜÉ=^ìëâΩåÑíÉ=áå=ÇÉê=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ îçã= píéÑäK= îÉêä~åÖí= ïÉêÇÉå= ÇΩêÑÉåK= aáÉ= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜí= ÇÉë= píéÑäK= áå _ÉòìÖ= ~ìÑ= ÇáÉ=mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå= áëí= ÇìêÅÜ= Ç~ë= _ceJrêíÉáä ÉáåÖÉÖêÉåòí=ïçêÇÉåK=a~ê~ìë= ÉêÖáÄí= ëáÅÜ= òìÖäÉáÅÜ= ~ìÅÜ= ÇáÉ= iáãáíáÉêìåÖ= ÇÉê mÑäáÅÜíÉå= ÇÉë=píéÑäK=pç= Ü~í= ÇÉê=píéÑäK= ÇÉå=p~ÅÜîÉêÜ~äí= òì= Éêä®ìíÉêåK=råíÉê ÇÉê= ~äíÉå= oÉÅÜíëä~ÖÉI= ÇáÉ= ÑΩê= ÇÉå= Öê∏≈íÉå= qÉáä= ÇÉê= òìê= wÉáí= ëí~ííÑáåÇÉåÇÉå _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖÉå=ÖáäíI=Ü~í=ÇÉê=píéÑäK= àÉÇçÅÜ=ïÉÇÉê=Ç~êòìäÉÖÉå=åçÅÜ=å~ÅÜJ òìïÉáëÉåI=ïÉäÅÜÉå=mêÉáë=ÑêÉãÇÉ=aêáííÉ=ÑΩê=ÉáåÉ=îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉ=iÉáëíìåÖ=îÉêJ ÉáåÄ~êí= Ü®ííÉåK= aáÉ= aìêÅÜÑΩÜêìåÖ= ÇÉë= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜë= çÄäáÉÖí= ~ääÉáå= ÇÉê cáå~åòîÉêï~äíìåÖK=táää=ëáÉ=ÉáåÉå=~åÇÉêÉå=Ó=~äë=ÇÉå=îçã=píéÑäK=ÖÉï®ÜäíÉå=Ó mêÉáë=ÑÉëíëÉíòÉåI=Ç~åå=çÄäáÉÖí=áÜê=áåëçïÉáí=~ìÅÜ=ÇáÉ=k~ÅÜïÉáëéÑäáÅÜíK aÉê=píéÑäK=áëí=Öìí=ÄÉê~íÉåI=ëÉáåÉ=ÉñáëíÉåíÉå=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=ìåíÉê=ÇÉê=~äíÉå oÉÅÜíëä~ÖÉ=îçêòìäÉÖÉåK=báåÉ=pÅÜ®íòìåÖ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉë=¬ NSO=^ÄëK O=^l=áëí å®ãäáÅÜ= åìê= òìä®ëëáÖI=ïÉåå= Éê= ëÉáåÉ=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå= îÉêäÉíòí=Ü~íK= fëí ÇÉã= píéÑäK= Éáå= jáíïáêâìåÖëîÉêëíç≈= åáÅÜí= ~åòìä~ëíÉåI= ïáêÇ= Ç~ë= cáå~åò~ãí Ç~ÜÉê=å~ÅÜïÉáëÉå=ãΩëëÉåI=Ç~ëë=ÇÉê=îçã=píéÑäK=ÑÉëíÖÉäÉÖíÉ=mêÉáë=åáÅÜí=~åÖÉJ ãÉëëÉå=áëíK=a~ÄÉá=ïáêÇ=ã~å=îçã=cáå~åò~ãí=ëíÉíë=Éêï~êíÉå=ÇΩêÑÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëïáÇêáÖâÉáí= ÇÉê= mêÉáëÉ= ~åÜ~åÇ= îçå= ÉãéáêáëÅÜ= å~ÅÜîçääòáÉÜJ Ä~êÉå= a~íÉå= å~ÅÜÖÉïáÉëÉå= ïáêÇK= báåÉ= sÉêÇ~ÅÜíëÄÉëíÉìÉêìåÖ= Ó= Éíï~= ~ìÑ _~ëáë=ÇÉë=ÜóéçíÜÉíáëÅÜÉå=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜë= E~äëç=çÜåÉ= àÉÖäáÅÜÉå=ÉãéáêáëÅÜÉå _ÉäÉÖ=ÑΩê=ÉáåÉ=~åÖÉÄäáÅÜÉ=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëïáÇêáÖâÉáí=ÇÉê=mêÉáëÉF=çÇÉê=ÇáÉ=åìê å®ÜÉêìåÖëïÉáëÉ=_ÉëíáããìåÖ=~åÜ~åÇ=îçå=sÉêéêçÄìåÖë~åë®íòÉå=EòK=_K=håçéJ éÉÑçêãÉä=òìê=_ÉëíáããìåÖ=îçå=iáòÉåòë®íòÉåF=Ó=ëÅÜÉáÇÉí=~ìëK=aáÉ=_ÉïÉáëä~ëí áëí=áå=ÇáÉëÉå=c®ääÉå=âä~ê=îÉêíÉáäí=EîÖäK=å~ÅÜÑçäÖÉåÇ=òì=ffKFK ffK=_ÉïÉáëä~ëíîÉêíÉáäìåÖ aÉê=_ce=Ü~í=ÑçäÖÉåÇÉ=cÉëíëíÉääìåÖ=ÖÉíêçÑÑÉåI=ãáí=ÇÉê=ëáÅÜ=Ç~ë=_jc=ÉÄÉåÑ~ääë ~ìëÉáå~åÇÉêëÉíòíW= sÉêïÉáÖÉêí= ÉáåÉ= áåä®åÇáëÅÜÉ= qçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= ÇáÉ= ^ìëJ âìåÑí= Ç~êΩÄÉêI= ïáÉ= ÇáÉ= ãáí= áÜêÉê= ~ìëä®åÇáëÅÜÉå= jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= îÉêÉáåJ Ä~êíÉå= mêÉáëÉ= òìëí~åÇÉ= ÖÉâçããÉå= ëáåÇI= ëç= â~åå= ~ìë= ÇÉê= mÑäáÅÜíîÉêäÉíòìåÖ åìê=ÖÉÑçäÖÉêí=ïÉêÇÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=îÉêÉáåÄ~êíÉå=mêÉáëÉ=ÇìêÅÜ=Ç~ë=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëJ îÉêÜ®äíåáë= îÉê~åä~ëëí= ëáåÇK= aáÉ= îÉêÉáåÄ~êíÉå= mêÉáëÉ= â∏ååÉå= ÇÉååçÅÜ= ~åÖÉJ ãÉëëÉå= ëÉáåK=cΩê=ÇáÉ=bêãáííäìåÖ=ÇÉë= ~åÖÉãÉëëÉåÉå=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëéêÉáëÉë íê®Öí=Ç~ë=c^=ÇáÉ=çÄàÉâíáîÉ=_ÉïÉáëä~ëíK=aáÉ=mê~ñáë=áå=ÇÉå=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖÉå òÉáÖíI=Ç~ëë=ΩÄÉê=ÇáÉ=^ìëäÉÖìåÖ=å~ÅÜ=ïáÉ=îçê= Éáå=ÖÉïáëëÉê=píêÉáí=ìåÇ=råëáJ ÅÜÉêÜÉáí=ÄÉëíÉÜÉåK NK=dêìåÇë®íòÉ aÉê=aêÉÜJ=ìåÇ=^åÖÉäéìåâí=ÇÉë=rêíÉáäë=ìåÇ=ÇÉë=~ìÅÜ= áå=mìåâí=N=ÇÉë=_jcJ pÅÜêÉáÄÉåë= ÖÉå~ååíÉå= mêçÄäÉãë= áëí= ÇáÉ= cê~ÖÉ= ÇÉê= _ÉïÉáëä~ëíîÉêíÉáäìåÖK k~ÅÜÑçäÖÉåÇ= ëçääÉå= ÇáÉ= ìK= bK= ÉáåëÅÜä®ÖáÖÉå= dêìåÇë®íòÉ= EîÖäK= Ç~òì=t~ëëÉêJ ãÉóÉêI= a_= OMMNI= pK OQSRI= OQSU= ÑKX= ÇÉêëKI= áåW= cäáÅâLt~ëëÉêãÉóÉêL_~ìãÜçÑÑI ~K ~K lKI= ^pídI= ¬ N= ^åãK= UOOX= pÉÉêI= áåW= qáéâÉLhêìëÉI= ~K ~K lKI= ¬ VS= cdlI oåK UP ÑÑKX=o~ëÅÜI= áåW=_ÉÅâÉêLhêçééÉåI=~K ~K lKI=l=qòK=RKO=^åãK=S= ÑÑKF= ÑΩê=ÇáÉ jáíïáêâìåÖ= ÇÉë= píéÑäK= ìåÇ= ÇáÉ= sçê~ìëëÉíòìåÖÉå= ÉáåÉê= báåâΩåÑíÉâçêêÉâíìê âìêò=òìë~ããÉåÖÉÑ~ëëí=ïÉêÇÉåW
1) Will die Finanzverwaltung eine Einkunftekorrektur auf der Basis der ver deckten Gewinnausschut derder vGA zug ende sachverhalt trotz Mitwirkung des Stpfl uziert sein, wenn und soweit der Stpfl seine gesetzlichen Mitwirkungs pflichten verletzt. Der Besteuerung kann in diesen Fallen ein Sachverhalt zies hat dge bsh e BStBl II 1989, S. 462; dazu Seer, in: Tipke/Kruse, a. a. O, $162 AO, Rn. 8) entschieden. Dies bedeutet aber keine Umkehrung der Beweislast, son dern nur eine Reduzierung des BeweismaBes. 2)Verletzt der Stpfl seine Mitwirkungspflicht hinsichtlich der Tatbestands- voraussetzungen-also hinsichtlich etwaiger Fragen, die die veranlassung des Preises durch das gesellschaftsverhaltnis betreffen - dann erlaub s, dass der preis durch die liefernde ge diertierta w eist, Das bp dart aan ceselschean ves dlts Tsatbestatis. Dieser Umstand indiziert wiederum nur den eintritt des ebenfalls erfo diz bedarf noch eines zusatzlichen Beweises, da der gewahlte Preis trotz durch das g schaftsverh wischenergebnis ist dann die vGa dem Grunde nach zu bejahen, wenn die vermogensminderung dargelegt wird 3)Im nachsten Schritt ist die vga der Hohe nach zu bestimmen. will die Bp festsetzen. dann handelt es sich um eine steuererhohende Tatsache. Fur hanover altun. Die Hohe der Ermittlung des Frer folglich die Sache des Finanzamtes. Auch hier gilt es zu unterscheiden Hat der Stpfl. mitgewirkt, dann ist das volle BeweismaB erforderlich. Kann d dann hat das finanzamt den nachteil des fehlenden nachweises zu tragen. Eine Einkunftekorrektur ist ausgeschlossen Hat der Stpfl nicht mitgewirkt, dann zieht diese verletzung wirkungspflicht die Schatzung nach sich. Da das Finanzan Schatzung an den allgemeinen grundsatzen der Schatzung Flick/Wassermeyer/Baumhoff AStG,§1Anm.824) 2. Hinweise fur die Praxis in der Aubenprufung entgegenwirken. Offensichtlich ist das Urteil in der Art missverstanden wor- Urteil damit begrundet, dass allein das BeweismaB fur das Tatbestand- PE ur die anderen Tatbestandsmerkmale ( vermogensminde derte Vermogensmehrung) mussten die Voraussetzungen jeweils positiv eit oblige es also der betriebsprufung die rele. Isweise fur die n vermogensminderung" darzulegen. Folgendes einfaches Beispiel soll dies verdeutlichen Deutschland Gruppe 1. Seite 2060
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Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite206 Eine inlandische Tochtergesellschaft verauBert ein Maschine an die auslandische dass der Preis fur die Maschine nicht ang (z.B. tagen macht der Stpfl. nur die Angabe zu dem Zustandekommen des Preise tergesellschaft, Festsetzung durch Mutt Er auBert sich jedoch nicht zu dem Alter der Masch der Maschine und ah Faktoren Dies begrundet er damit, dass die betriebsprufung die Beweislast trage. Losungsvorschlag/Empfehlung: en den preis nicht fest- stelisbildende Faktoren erteilen muss, die fur das ar Bestimmung des tats preises unbeantwortet lassen kann Es wurde bereits in den grundsatzen festgestellt, dass das BeweismaB fur das Tatbestandsmerkmal. Ver tensmzurfang) grecawtalia sein. Allein das hat der bFh entscl den. Dem ist das BMF in seinen Feststellungen im Schreiben vom 26. 2. 2004 Mit. ht fur das andere wesentliche Tatbestandsmerkmal verma ziehen kany maB fur das Tatbestandsmerkmal Veranlassung durch das Gesellschaft- he Tatbestandsmerkma Vermogensminderung" das volle BeweismaB gelte Das hat der BFH nich alle fra Esdisauskinfte eineichtti ha ss siticher tathiestands rausse das Tatbestandsmerkmal sich auch fur dieses Tatbestandsmerkmal das beweismaB. Es ist dem Stpfl dringend zu raten, auch insoweit im Rahmen seiner tat der Finanzverwaltung verbleibt. Das Finanzamt hat zu berucksichtigen dass vom Stpfl. nicht etwas Unmogliches verlangt werden darf. Ill. Folgen der Mitwirkungspflichtverletzung 1. Allgemeine Grundsatze des BMF-Schreibens Die Feststellungen zu Ziff. 2b)und 2c)des BMF-Schreibens sind in ihrer All emeinheit zutreffend. Fur die beschriebenen Sachverhalte ist jedoch zu orechende anfragen keinerlei Angaben macht Es ist weiter anzunehmen dass die weitere Sachaufklarung des Finanzamtes nicht zu einem Ergebnis Ghrt und/oder unzumutbar ist Nur in einem solchen Fall ist eine Schatzung In dem BMF-Schreiben fehlt ein Hinweis darauf, dass fur die Schatzung die llgemeinen Grundsatze gelten, so dass auch eine Mitwirkungspflichtverlet zung nicht zu einer echtfertigen Strafschatzung (, Mondschatzung") fuhren darf. Es bleibt das Ziel der Schatzung auch im Falle einer Mitwir- IWB Nr 11 vom 9. 6. 2004 499-
3 Gruppe 1 • Seite 2061 Deutschland BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J QVV J Außensteuerrecht _ÉáëéáÉäW báåÉ= áåä®åÇáëÅÜÉ= qçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= îÉê®ì≈Éêí= Éáå= j~ëÅÜáåÉ= ~å= ÇáÉ= ~ìëä®åÇáëÅÜÉ jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=òì=ÉáåÉã=ÄÉëíáããíÉå=mêÉáëK=aáÉ=_é=îÉêãìíÉí= áå=ÇÉê=^ì≈ÉåéêΩJ ÑìåÖI=Ç~ëë=ÇÉê=mêÉáë=ÑΩê=ÇáÉ=j~ëÅÜáåÉ=åáÅÜí=~åÖÉãÉëëÉå=ÑÉëíÖÉëÉíòí=ïçêÇÉå=áëíK=^ìÑ k~ÅÜÑê~ÖÉå=ã~ÅÜí=ÇÉê=píéÑäK=åìê=ÇáÉ=^åÖ~ÄÉ=òì=ÇÉã=wìëí~åÇÉâçããÉå=ÇÉë=mêÉáëÉë EòK _K= sÉêÜ~åÇäìåÖ= ãáí= jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~ÑíI= cÉëíëÉíòìåÖ= ÇìêÅÜ= jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí ÉíÅKFK=bê=®ì≈Éêí=ëáÅÜ=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=òì=ÇÉã=^äíÉê=ÇÉê=j~ëÅÜáåÉI=ÇÉê=_ÉëÅÜ~ÑÑÉåÜÉáíI=ÇÉê ÄáëÜÉêáÖÉå=kìíòìåÖ=ÇÉê=j~ëÅÜáåÉ=ìåÇ=®ÜåäáÅÜÉå=ÑΩê=ÇáÉ=mêÉáëÄáäÇìåÖ=ïÉëÉåíäáÅÜÉå c~âíçêÉåK=aáÉë=ÄÉÖêΩåÇÉí=Éê=Ç~ãáíI=Ç~ëë=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ÇáÉ=_ÉïÉáëä~ëí=íê~ÖÉK i∏ëìåÖëîçêëÅÜä~ÖLbãéÑÉÜäìåÖW bë=ëÉá=ìåíÉêëíÉääíI=Ç~ëë=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=çÜåÉ=ÇáÉëÉ=^åÖ~ÄÉå=ÇÉå=mêÉáë=åáÅÜí=ÑÉëíJ ëíÉääÉå=â~ååK=báåòáÖ=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇ=áëí=Ç~ÜÉê=ÇáÉ=cê~ÖÉI=çÄ=ÇÉê=píéÑäK=^ìëâΩåÑíÉ=ΩÄÉê éêÉáëÄáäÇÉåÇÉ=c~âíçêÉå=ÉêíÉáäÉå=ãìëëI=ÇáÉ=ÑΩê=Ç~ë=q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä=sÉêã∏ÖÉåëJ ãáåÇÉêìåÖ=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇ=ëáåÇK=bë=áëí=ìK=bK=åáÅÜí=òìä®ëëáÖI=ÇáÉ=^ìëâΩåÑíÉ=òì=éêÉáëÄáäJ ÇÉåÇÉå=c~âíçêÉå= òì= îÉêïÉáÖÉêåK=aáÉ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= Ü~í= òï~ê= ÇáÉ= _ÉïÉáëä~ëí= ÑΩê ÇÉå=k~ÅÜïÉáë=ÇÉë=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëéêÉáëÉëI=ëáÉ=ãìëë=~äëç=ÖÖÑK=å~ÅÜïÉáëÉåI=Ç~ëë=ÇÉê îçã=píéÑäK=ÖÉï®ÜäíÉ=mêÉáë=åáÅÜí=~åÖÉãÉëëÉå=áëíK=a~ë=ÄÉÇÉìíÉí=àÉÇçÅÜ=åáÅÜíI=Ç~ëë=ÇÉê píéÑäK=ë®ãíäáÅÜÉ=cê~ÖÉå= òìê=_ÉëíáããìåÖ=ÇÉë= í~íë®ÅÜäáÅÜ=ÖÉï®ÜäíÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëJ éêÉáëÉë=ìåÄÉ~åíïçêíÉí=ä~ëëÉå=â~ååK bë=ïìêÇÉ= ÄÉêÉáíë= áå= ÇÉå=dêìåÇë®íòÉå= ÑÉëíÖÉëíÉääíI= Ç~ëë= Ç~ë= _ÉïÉáëã~≈= ÑΩê Ç~ë=q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä=łsÉêã∏ÖÉåëãáåÇÉêìåÖ=EçÇÉê=îÉêÜáåÇÉêíÉ=sÉêã∏J ÖÉåëãÉÜêìåÖF=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=åáÅÜí=êÉÇìòáÉêí=áëíI=ÇÉåå=ÇÉê=mêÉáë=â~åå=Ó=ëÉá=Éë ÇìêÅÜ=wìÑ~ää=Ó=ÖäÉáÅÜïçÜä=~åÖÉãÉëëÉå=ëÉáåK=^ääÉáå=Ç~ë=Ü~í=ÇÉê=_ce=ÉåíëÅÜáÉJ ÇÉåK=aÉã=áëí=Ç~ë=_jc=áå=ëÉáåÉå=cÉëíëíÉääìåÖÉå=áã=pÅÜêÉáÄÉå=îçã=OSK OK OMMQ ~ìÅÜ=ÖÉÑçäÖíK=^ääÉêÇáåÖë=ÄÉÇÉìíÉí=Ç~ë=åáÅÜíI=Ç~ëë=ÇÉê=píéÑäK=ëáÅÜ=ëÉáåÉê=jáíJ ïáêâìåÖëéÑäáÅÜí= ÑΩê= Ç~ë= ~åÇÉêÉ= ïÉëÉåíäáÅÜÉ= q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä= łsÉêã∏J ÖÉåëãáåÇÉêìåÖ=îçääëí®åÇáÖ=ÉåíòáÉÜÉå=â~ååI=Ç~=ëÅÜÉáåÄ~ê=åìê=Ç~ë=_ÉïÉáëJ ã~≈= ÑΩê= Ç~ë= q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä= łsÉê~åä~ëëìåÖ= ÇìêÅÜ= Ç~ë= dÉëÉääëÅÜ~ÑíëJ îÉêÜ®äíåáë=êÉÇìòáÉêí=áëíI=ï®ÜêÉåÇ=ÑΩê=Ç~ë=ïÉëÉåíäáÅÜÉ=q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä łsÉêã∏ÖÉåëãáåÇÉêìåÖ=Ç~ë=îçääÉ=_ÉïÉáëã~≈=ÖÉäíÉK=a~ë=Ü~í=ÇÉê=_ce=åáÅÜí ÉåíëÅÜáÉÇÉåK=bë=áëí=ìK=bK=ìåòïÉáÑÉäÜ~ÑíI=Ç~ëë=ëáÅÜ=ÇáÉ=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜí=~ìÑ ~ääÉ= cê~ÖÉå= ìåÇ= ^ìëâΩåÑíÉ= ÜáåëáÅÜíäáÅÜ= ë®ãíäáÅÜÉê= q~íÄÉëí~åÇëîçê~ìëëÉíJ òìåÖÉå=ÄÉòáÉÜíK=tÉåå=ÇÉê=píéÑäK=ÇÉãå~ÅÜ=^ìëâΩåÑíÉ=îÉêïÉáÖÉêíI=ÇáÉ=ëáÅÜ=~ìÑ Ç~ë=q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä= łsÉêã∏ÖÉåëãáåÇÉêìåÖ=ÄÉòáÉÜÉåI=Ç~åå= êÉÇìòáÉêí ëáÅÜ= ~ìÅÜ= ÑΩê= ÇáÉëÉë= q~íÄÉëí~åÇëãÉêâã~ä= Ç~ë= _ÉïÉáëã~≈K= bë= áëí= ÇÉëÜ~äÄ ÇÉã=píéÑäK=ÇêáåÖÉåÇ=òì=ê~íÉåI=~ìÅÜ=áåëçïÉáí=áã=o~ÜãÉå=ëÉáåÉê=í~íë®ÅÜäáÅÜÉå ìåÇ=êÉÅÜíäáÅÜÉå=j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå=ãáíòìïáêâÉåI=Ç~ãáí=Ç~ë=îçääÉ=_ÉïÉáëã~≈=ÄÉá ÇÉê= cáå~åòîÉêï~äíìåÖ= îÉêÄäÉáÄíK= a~ë= cáå~åò~ãí= Ü~í= òì= ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖÉåI Ç~ëë=îçã=píéÑäK=åáÅÜí=Éíï~ë=råã∏ÖäáÅÜÉë=îÉêä~åÖí=ïÉêÇÉå=Ç~êÑK fffK=cçäÖÉå=ÇÉê=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíîÉêäÉíòìåÖ NK=^ääÖÉãÉáåÉ=dêìåÇë®íòÉ=ÇÉë=_jcJpÅÜêÉáÄÉåë aáÉ=cÉëíëíÉääìåÖÉå=òì=wáÑÑK=OÄF=ìåÇ=OÅF=ÇÉë=_jcJpÅÜêÉáÄÉåë=ëáåÇ=áå=áÜêÉê=^ääJ ÖÉãÉáåÜÉáí= òìíêÉÑÑÉåÇK= cΩê= ÇáÉ= ÄÉëÅÜêáÉÄÉåÉå= p~ÅÜîÉêÜ~äíÉ= áëí= àÉÇçÅÜ= òì ìåíÉêëíÉääÉåI=Ç~ëë=ÇÉê=píéÑäK=âÉáåÉêäÉá=^ìÑòÉáÅÜåìåÖÉå=îçêäÉÖí=ìåÇ=~ìÑ=ÉåíJ ëéêÉÅÜÉåÇÉ=^åÑê~ÖÉå=âÉáåÉêäÉá=^åÖ~ÄÉå=ã~ÅÜíK=bë= áëí=ïÉáíÉê=~åòìåÉÜãÉåI Ç~ëë=ÇáÉ=ïÉáíÉêÉ=p~ÅÜ~ìÑâä®êìåÖ=ÇÉë=cáå~åò~ãíÉë=åáÅÜí=òì=ÉáåÉã=bêÖÉÄåáë ÑΩÜêí=ìåÇLçÇÉê=ìåòìãìíÄ~ê=áëíK=kìê=áå=ÉáåÉã=ëçäÅÜÉå=c~ää=áëí=ÉáåÉ=pÅÜ®íòìåÖ òìä®ëëáÖK få=ÇÉã=_jcJpÅÜêÉáÄÉå=ÑÉÜäí=Éáå=eáåïÉáë=Ç~ê~ìÑI=Ç~ëë=ÑΩê=ÇáÉ=pÅÜ®íòìåÖ=ÇáÉ ~ääÖÉãÉáåÉå=dêìåÇë®íòÉ=ÖÉäíÉåI=ëç=Ç~ëë=~ìÅÜ=ÉáåÉ=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíîÉêäÉíJ òìåÖ= åáÅÜí= òì= ÉáåÉê= ìåÖÉêÉÅÜíÑÉêíáÖÉå= píê~ÑëÅÜ®íòìåÖ= EłjçåÇëÅÜ®íòìåÖF ÑΩÜêÉå=Ç~êÑK=bë=ÄäÉáÄí=Ç~ë=wáÉä=ÇÉê=pÅÜ®íòìåÖ= ~ìÅÜ= áã=c~ääÉ= ÉáåÉê=jáíïáêJ
ngspflichtverletzung, die Besteuerungsgrundlagen festzustellen, fur di die groBtmogliche Wahrscheinlichkeit spricht. Allerdings darf die mitwir ngspflichtverletzung auch nicht zu einem Vorteil fur deny fuhren, der die Mitwirkungspflichten verletzt Insoweit gelten die grund 3置:8:1则28支1e:464ue ie Feststellung in Ziff. 2b)des BMF-Schreibens, dass die Finanzverwaltung bei groben VerstoBen des Stpfl. i. d. R. berechtigt ist, die besteuerung 1967, S. 349)die Einschrankung macht, den Schatzungsrahmen nur im Ein- zelfall zu Lasten des Stpfl auszunutzen. Dies kann im Sinne der genannten Rechtsprechung aber nur der Fall sein, wenn eine grobe Mit verletzung zu einem sehr groben, unzureichenden Schatzungsrahmen fuhrt Zudem ist es u. E erforderlich, dass die Finanzverwaltung alle Erkenntn megngenkeeenistu sau be ucksichtngegg dzs greie winktzunasramen bei der Schatzung nicht zulassig sind SchlieBlich hat die Betriebsprufung auch zu beruicksichtigen, dass Schatzung nicht dazu aus erden 20.12.200350G0BsB1200:381382)De nanzbehorde. die besteue heit der fi 2. Spezialfall: Dauerverlustsituationen Einen weiteren Sachverhalt beschreibt Punkt 2c) des BMF-Schreibens ann die Finanzbehorde eine Schatzung nach 162 Abs. 1 AO durchfuhren, wenn gewichtige Anhaltspunkte dafur vorliegen, dass der Ein- rels von Lage sein, den im Fremdvergleich angemessenen preis nachzuweisen. ES bleibt im BMF-Schreiben unklar, welche Angaben der Stpfl tatsachlich ver weigert, und ob diese Weigerung als Verletzung der Mitwirkungspflicht werten ist oder aber der Stpfl weitere Unterlagen nicht vorlegen kann. In seinem Urteil vom 17. 10. 2001(I R 103/00, BStBl II 2004, S. 171)hat der BFH eine Klarstellung zum Urteil vom 17. 2. 1993(I R 3/92, BStBl II 199 S. 457)vorgenommen. Der erste Senat hat lediglich ausgefuhrt, dass immer dann, wenn eine Vertriebsgesellschaft die Produkte einer ihr nahe stehende dass der vereinbarte Verrechnungspreis durch das Gesellschaftsverhaltnis arlusten hat der bFh ss der Stpfl. darlegen kann und muss, weshalb der tatsachlich vereinbarte Verrech nungspreis dennoch angemessen ist flichten dadurch nachkommen kann, dassss der Stpfl. seinen erweiterten Das bedeutet nach unserer auffas ein Verrechnungspreis angemessen ist, weil der gewahlte Verrechnungspreis nnerhalb einer Bandbreite angemessener verrechi fur die verluste is tachzuweisen, dass der verrechnuin s Bandbreite angemessener Verrechnungspreise lie d hat die fy preis die Ur Die bloBe Feststellung der Betriebsprufung, dass eine Dauerverlustsituation vorliegt und damit die Darlegungslast auf Seiten des Stpfl. liegt, ist dann nicht mehr ausreichend. In einem solchen Fall hat der Stpfl. die Fremdver 3 Deutschland Gruppe 1. Seite 2062 500
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Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite2063 skonformitat plausibel dargelegt. Es ist nicht zwingend, dass daruber hinaus andere grunde als die verrechnungspreise(FehlmaB kann seiner Darlegungslast uE er die Angemessenheit seiner Verrechnungspreisgestaltung positiv darlegt. inbarte Preis innerhalb einer band prufung nachzuweisen, dass die Preisfestlegung die verluste verursacht hat 3. Hinweise fuir die Praxis in der AuBenpruifung fuir Dauerverlustsituationen Die Problematik der Dauerverluste ist ein haufiger Diskussionspunkt in der derholt zu werden (vgl. nur Kroppen, in: Becker/Kroppen, a a.O., m.z. N.). Als Hinweis fur die Aubenprufung ist dem Stpfl anzuraten darzu- legen, dass die vereinbarten Preise in der Bandbreite von Vergleichspreisen en oder falls dies nicht moglich ist, etwaige verl rsachen dar oraferenzen, vgl, nur Kroppen/Eigelshoven, iwB 2000, F 3 Gr. 1 S 1587, O Tz. 1.52 Anm. 12 ff. Bellstedt. IWB 1989.F: 2S. 429: Farnschlader IWB 1991.F 2S. 565: Gundel. a a.O.S. 781 794 ff. Schreiber, IStR 1994, S. 315 ff.) les Betriebsergebnisses oder des Jahresuberschusses/-fehlbetrags vor Steu Beispiel: haft einer US-amerikanischen(Mutter-)Produktions- herstellt. hat zehn jahren hau. soll wie folgt aussehen, soweit moglich-erfullt Die verkurzte Guv fur einige Jahre 199719981999200020012002 Summe alle Betrage in TDM) Umsatzerlose 34500|27200|21700162501640027500143550 taterialaufwand 269102147517455131501345022650115090 0485028460 Personalaufwand 172515231740114017602109998 414030761511119601440191014037 (Abschreibungen, betriebliche Aufwendungen 17251126994570(250)83 47515801341170705205789 1250(454)(350)(600)(950)310(79 Fehlbetrag vor Steuern IWB Nr 1l vom 9.6. 2004 -501
3 Gruppe 1 • Seite 2063 Deutschland BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J RMN J Außensteuerrecht ÖäÉáÅÜëâçåÑçêãáí®í= éä~ìëáÄÉä= Ç~êÖÉäÉÖíK= bë= áëí= åáÅÜí= òïáåÖÉåÇI= Ç~ëë= ÇÉê píéÑäK=Ç~êΩÄÉê=Üáå~ìë=~åÇÉêÉ=dêΩåÇÉ=~äë=ÇáÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=EcÉÜäã~≈J å~ÜãÉå=ÉíÅKF=îçêíê~ÖÉå=ãìëëI=~ìë=ÇÉåÉå=ëáÅÜ=ÇáÉ=sÉêäìëíëáíì~íáçå=Éêâä®êíK=bê â~åå=ëÉáåÉê=a~êäÉÖìåÖëä~ëí=ìK=bK=îáÉäãÉÜê=~ìÅÜ=Ç~ÇìêÅÜ=å~ÅÜâçããÉåI=Ç~ëë Éê= ÇáÉ= ^åÖÉãÉëëÉåÜÉáí= ëÉáåÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÖÉëí~äíìåÖ= éçëáíáî= Ç~êäÉÖíK iáÉÖí= å®ãäáÅÜ= ÇÉê= îÉêÉáåÄ~êíÉ= mêÉáë= áååÉêÜ~äÄ= ÉáåÉê= _~åÇÄêÉáíÉ= îçå= sÉêJ ÖäÉáÅÜëéêÉáëÉåI= ëéêáÅÜí= ÉáåÉ= sÉêãìíìåÖ= Ç~ÑΩêI= Ç~ëë= íêçíòÇÉã= ÉáåÖÉíêÉíÉåÉ sÉêäìëíÉ=~åÇÉêÉ=rêë~ÅÜÉå=Ü~ÄÉåK=bë=áëí=Ç~åå=ïáÉÇÉêìã=p~ÅÜÉ=ÇÉê=_ÉíêáÉÄëJ éêΩÑìåÖ=å~ÅÜòìïÉáëÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=mêÉáëÑÉëíäÉÖìåÖ=ÇáÉ=sÉêäìëíÉ=îÉêìêë~ÅÜí=Ü~íK PK=eáåïÉáëÉ=ÑΩê=ÇáÉ=mê~ñáë=áå=ÇÉê=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ=ÑΩê=a~ìÉêîÉêäìëíëáíì~íáçåÉå aáÉ=mêçÄäÉã~íáâ=ÇÉê=a~ìÉêîÉêäìëíÉ=áëí=Éáå=Ü®ìÑáÖÉê=aáëâìëëáçåëéìåâí=áå=ÇÉê _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖK=aáÉ=hêáíáâ=~å=ÇÉê=oÉÅÜíëéêÉÅÜìåÖ= òì=a~ìÉêîÉêäìëíÖÉëÉääJ ëÅÜ~ÑíÉåI=ÇáÉ=~ìÑ=Ç~ë=rêíÉáä=îçã=NTK OK NVVP=òìêΩÅâÖÉÜíI=Äê~ìÅÜí=åáÅÜí=ïáÉJ ÇÉêÜçäí= òì= ïÉêÇÉå= EîÖäK= åìê= hêçééÉåI= áåW= _ÉÅâÉêLhêçééÉåI= ~K ~K lKI= t= TT ãK òK kKFK=^äë=eáåïÉáë=ÑΩê=ÇáÉ=^ì≈ÉåéêΩÑìåÖ=áëí=ÇÉã=píéÑäK=~åòìê~íÉå=Ç~êòìJ äÉÖÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=îÉêÉáåÄ~êíÉå=mêÉáëÉ=áå=ÇÉê=_~åÇÄêÉáíÉ=îçå=sÉêÖäÉáÅÜëéêÉáëÉå äáÉÖÉå=çÇÉê=Ñ~ääë=ÇáÉë=åáÅÜí=ã∏ÖäáÅÜ=áëíI=Éíï~áÖÉ=sÉêäìëíìêë~ÅÜÉå=Ç~êòìäÉÖÉåK aáÉ=dêΩåÇÉ=â∏ååÉå=ìåíÉêëÅÜáÉÇäáÅÜÉê=^êí=ëÉáå=EòK=_K=sÉê®åÇÉêìåÖ=ÇÉê=h®ìJ ÑÉêéê®ÑÉêÉåòÉåI=îÖäK=åìê=hêçééÉåLbáÖÉäëÜçîÉåI=ft_=OMMMI=cK=P=dêK=N=pK NRUTI NSMO=ÑΩê=Éáå=ÄÉÉáåÇêìÅâÉåÇÉë=_ÉáëéáÉä= áå=ÇÉê=råíÉêÜ~äíìåÖëÉäÉâíêçåáâX=îÖäK òì= ÇÉã= mêçÄäÉãÄÉêÉáÅÜ= Éíï~= _~ìãÜçÑÑLpáÉâÉêI= fpío= NVVRI= pK RNTI= RONX _ÉÅâÉêI= áåW=_ÉÅâÉêLhêçééÉåI=~K ~K lKI=l=qòK=NKRO=^åãK=NO=ÑÑKX=_ÉääëíÉÇíI=ft_ NVUVI=cK=O=pK QOVX=c~êåëÅÜä®ÇÉêI=ft_=NVVNI=cK=O=pK RSRX=dìåÇÉäI=~K ~K lKI=pK TUNI TVQ=ÑÑKX=pÅÜêÉáÄÉêI=fpío=NVVQI=pK PNR=ÑÑKFK ^åÜ~åÇ= ÉáåÉë= _ÉáëéáÉäë= ëçää= Éáå= ïÉáíÉêÉê= Ü®ìÑáÖÉê= píêÉáíéìåâí= áã= wìë~ãJ ãÉåÜ~åÖ=ãáí= ÇÉå= a~ìÉêîÉêäìëíÉå= îÉêÇÉìíäáÅÜí= ïÉêÇÉåI= å®ãäáÅÜ= ÇáÉ= cê~ÖÉI ~ìÑ=ïÉäÅÜÉê=_~ëáë=ÇáÉ=a~ìÉêîÉêäìëíÉ=ÄÉëíáããí=ïÉêÇÉå=ëçääÉå=Ó=~ìÑ=ÇÉê=_~ëáë ÇÉë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáëëÉë=çÇÉê=ÇÉë=g~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëëÉëLJÑÉÜäÄÉíê~Öë=îçê=píÉìJ ÉêåK _ÉáëéáÉäW aáÉ=ÇÉìíëÅÜÉ=sÉêíêáÉÄëÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=ÉáåÉê=rpJ~ãÉêáâ~åáëÅÜÉå=EjìííÉêJF=mêçÇìâíáçåëJ ÖÉëÉääëÅÜ~ÑíI=ÇáÉ=j~ëÅÜáåÉåíÉáäÉ=ÜÉêëíÉääíI=Ü~í=áå=ÇÉå=îÉêÖ~åÖÉåÉå=òÉÜå=g~ÜêÉå=Ü®ìJ ÑáÖ= ÉáåÉå= g~ÜêÉëÑÉÜäÄÉíê~Ö= Eå~ÅÜ= wáåëÉå= ìåÇ=píÉìÉêåF= ÉêòáÉäíK=aÉê=píéÑäK= Ü~í= ëÉáåÉ jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå=Ó=ëçïÉáí=ã∏ÖäáÅÜ=Ó=ÉêÑΩääíK=aáÉ=îÉêâΩêòíÉ=dìs=ÑΩê=ÉáåáÖÉ=g~ÜêÉ ëçää=ïáÉ=ÑçäÖí=~ìëëÉÜÉåW dÉëÅÜ®Ñíëà~Üê E~ääÉ=_Éíê®ÖÉ=áå=qajF NVVT NVVU NVVV OMMM OMMN OMMO pìããÉ rãë~íòÉêä∏ëÉ PQ=RMM OT=OMM ON=TMM NS=ORM NS=QMM OT=RMM NQP=RRM j~íÉêá~ä~ìÑï~åÇ OS=VNM ON=QTR NT=QRR NP=NRM NP=QRM OO=SRM NNR=MVM oçÜÖÉïáåå T=RVM R=TOR Q=OQR P=NMM O=VRM Q=URM OU=QSM mÉêëçå~ä~ìÑï~åÇ N=TOR N=ROP N=TQM N=NQM N=TSM O=NNM V=VVU ëçåëíáÖÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå= E^ÄëÅÜêÉáÄìåÖÉåI=ÄÉíêáÉÄäáÅÜÉ= ^ìÑïÉåÇìåÖÉåF Q=NQM P=MTS N=RNN N=VSM N=QQM N=VNM NQ=MPT _ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë N=TOR N=NOS VVQ RTM EORMF UPM Q=VVR wáåëÉå QTR N=RUM N=PQQ N=NTM TMM ROM R=TUV g~ÜêÉëΩÄÉêëÅÜìëëL cÉÜäÄÉíê~Ö=îçê=píÉìÉêå N=ORM EQRQF EPRMF ESMMF EVRMF PNM ETVQF
Daraus ergeben sich die folgenden Kennzahlen Geschaftsjahr199719989199200020012002sume Rohgewinnmarge200%21.05%196%1908%199%1764%19,83% Umsatzrendite500%414%4538%l351%-152%|302%348% Rendite auf der 362%-1,67%-1,61%-3.69%-579%1,13%-0,55% Steuern· Umsatzrendite Betriebsergebnis/Umsatzerlose Rendite auf der Basis JU/FB vor Steuern= JU/FB vor Steuern/Umsatzerlose Die Betriebsprufung will die Grundsatze zu Dauerverlusten bei inlandischen Ver- rgesellschaften anwenden, da die gesellschaft erluste erwirtschaftet hat hat oll der angele Basis d sung und risikozu chlag) geschatzt werden Damit h folgende vGa 20002001 Stammkapital (TDM 2 20002000200 Risikozuschlag, 1, 75 64 64 64 164 bisheriger Verlust 600 VGA 7641114 Losun Die c bb sterne gest tite wede kant ode r abt ait viesmeas auf ve Bestsiebstrge bais H ch en einen einfluss auf die verrech spreisgestaltung haben sollten, was anhand des folgenden Beispiels verdeutlicht wird Gesellschaft A Gesellschaft B 103 Materialaufwand/Vertriebs- 100 und verwaltungsaufwand In beiden Fallen erzielen die gesellschaften ein positives Ergebnis in F schlags von 3% er ass der we Deutschland Gruppe 1. Seite 2064
P aÉìíëÅÜä~åÇ dêìééÉ N √ pÉáíÉ OMSQ J RMO J a~ê~ìë=ÉêÖÉÄÉå=ëáÅÜ=ÇáÉ=ÑçäÖÉåÇÉå=hÉååò~ÜäÉåW aáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ïáää=ÇáÉ=dêìåÇë®íòÉ= òì=a~ìÉêîÉêäìëíÉå=ÄÉá= áåä®åÇáëÅÜÉå=sÉêJ íêáÉÄëíçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå=~åïÉåÇÉåI=Ç~=ÇáÉ=dÉëÉääëÅÜ~Ñí=ΩÄÉê=ÉáåÉå=wÉáíê~ìã=îçå ãÉÜê= ~äë= ÇêÉá= g~ÜêÉå= sÉêäìëíÉ= ÉêïáêíëÅÜ~ÑíÉí= Ü~íK= a~ÜÉê= ëéêÉÅÜÉ= ÉáåÉ= sÉêãìíìåÖ Ç~ÑΩêI=Ç~ëë=ÇáÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=ìå~åÖÉãÉëëÉå=ìåÇ=ÇìêÅÜ=Ç~ë=dÉëÉääëÅÜ~ÑíëîÉêJ Ü®äíåáë=îÉê~åä~ëëí=ëáåÇK=a~ÜÉê=ëçää=ÇÉê=~åÖÉãÉëëÉåÉ=dÉïáåå=~ìÑ=ÇÉê=_~ëáë=ÇÉê=sÉêJ òáåëìåÖ= ÇÉë= òìÖÉÑΩÜêíÉå= báÖÉåâ~éáí~äë= EÉáåëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= wáåëÉëòáåë= ìåÇ= oáëáâçòìJ ëÅÜä~ÖF=ÖÉëÅÜ®íòí=ïÉêÇÉåK=a~ãáí=ëçääÉå=ëáÅÜ=ÑçäÖÉåÇÉ=îd^=ÉêÖÉÄÉåW i∏ëìåÖëîçêëÅÜä~ÖLbãéÑÉÜäìåÖW aáÉ=ÉáåòáÖ=ÉåíëÅÜÉáÇÉåÇÉ=cê~ÖÉ=ÜáåëáÅÜíäáÅÜ=ÇÉê=a~êäÉÖìåÖëä~ëí=ÇêÉÜí=ëáÅÜ=ÜáÉê=âçåJ âêÉí=ìã=ÇáÉ=cê~ÖÉI=çÄ=ÇáÉ=^åå~ÜãÉ=ÉáåÉë=a~ìÉêîÉêäìëíë=~ìÑ=ÉáåÉå=ã∏ÖäáÅÜÉå=g~ÜêÉëJ ÑÉÜäÄÉíê~Ö=ÖÉëíΩíòí=ïÉêÇÉå=â~ååI=çÇÉê=~ÄÉê=åáÅÜí=îáÉäãÉÜê=~ìÑ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë ~ÄòìëíÉääÉå= áëíK=aáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ÖÉÜí=Ç~îçå= ~ìëI=Ç~ëë=ÇáÉ=sÉêäìëíëáíì~íáçå= ~ìÑ ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=bêÖÉÄåáëëÉë=å~ÅÜ=wáåëÉå=îçê=píÉìÉêå=òì=ÄÉìêíÉáäÉå=áëíK=^ìë=ÇÉå ëáÅÜ=ÄÉá=ÇáÉëÉê=^åå~ÜãÉ=ÉêÖÉÄÉåÇÉå=sÉêäìëíÉå=äÉáíÉí=ÇáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ÇáÉ=a~ìJ ÉêîÉêäìëíëáíì~íáçå= áã=páååÉ=ÇÉê=_ceJoÉÅÜíëéêÉÅÜìåÖ=~Ä=ìåÇ=ëÅÜäáÉ≈í= áã=bêÖÉÄåáë ~ìÑ= ÇáÉ= rå~åÖÉãÉëëÉåÜÉáí= ÇÉê= sÉêêÉÅÜìåÖëéêÉáëÖÉëí~äíìåÖ= áã= âçåòÉêåáåíÉêåÉå iÉáëíìåÖëîÉêâÉÜêK=aáÉëÉ=^åå~ÜãÉ=áëí=àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=òìä®ëëáÖK=q~íë®ÅÜäáÅÜ=â~åå=ÑΩê=ÇáÉ _ÉìêíÉáäìåÖ=ÇÉê=^åÖÉãÉëëÉåÜÉáí=ÇÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=åìê=~ìÑ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄJ åáë=îçê=wáåëÉå=~ÄÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåK=bë=áëí=òìãáåÇÉëí=áK=ÇK=oK=åáÅÜí=ÉêëáÅÜíäáÅÜI=ï~êìã ÇáÉ=cáå~åòáÉêìåÖëâçëíÉå=ÉáåÉå=báåÑäìëë=~ìÑ=ÇáÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÖÉëí~äíìåÖ=Ü~ÄÉå ëçääíÉåI=ï~ë=~åÜ~åÇ=ÇÉë=ÑçäÖÉåÇÉå=_ÉáëéáÉäë=îÉêÇÉìíäáÅÜí=ïáêÇK få=ÄÉáÇÉå=c®ääÉå=ÉêòáÉäÉå=ÇáÉ=dÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå=Éáå=éçëáíáîÉë=bêÖÉÄåáë= áå=cçêã ÉáåÉë=hçëíÉå~ìÑëÅÜä~Öë=îçå=P BK=råíÉê=ÇÉê=mê®ãáëëÉI=Ç~ëë=ÇÉê=tÉêí=îçå=P B dÉëÅÜ®Ñíëà~Üê NVVT NVVU NVVV OMMM OMMN OMMO pìããÉ oçÜÖÉïáååã~êÖÉ OOIMM=B ONIMR=B NVIRS=B NVIMU=B NTIVV=B NTISQ=B NVIUP=B rãë~íòêÉåÇáíÉG RIMM=B QINQ=B QIRU=B PIRN=B J=NIRO=B PIMO=B PIQU=B oÉåÇáíÉ=~ìÑ=ÇÉê= _~ëáë=g§Lc_=îçê= píÉìÉêåGG PISO=B J=NIST=B J=NISN=B J=PISV=B J=RITV=B NINP=B J=MIRR=B G= rãë~íòêÉåÇáíÉ=Z=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáëLrãë~íòÉêä∏ëÉ GG= oÉåÇáíÉ=~ìÑ=ÇÉê=_~ëáë=g§Lc_=îçê=píÉìÉêå=Z=g§Lc_=îçê=píÉìÉêåLrãë~íòÉêä∏ëÉ dÉëÅÜ®Ñíëà~Üê NVVU NVVV OMMM OMMN pí~ããâ~éáí~ä=EqajF O=MMM O=MMM O=MMM O=MMM wáåëë~íòI=R=B NMM NMM NMM NMM oáëáâçòìëÅÜä~ÖI=NITR=B SQ SQ SQ SQ pìããÉ=wáåëÉå NSQ NSQ NSQ NSQ ÄáëÜÉêáÖÉê=sÉêäìëí QRQ PRM SMM VRM îd^ SNU RNQ TSQ N=NNQ dÉëÉääëÅÜ~Ñí=^ dÉëÉääëÅÜ~Ñí=_ rãë~íò= NMP NMP j~íÉêá~ä~ìÑï~åÇLsÉêíêáÉÄëJ= ìåÇ=sÉêï~äíìåÖë~ìÑï~åÇ NMM NMM _ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë P P wáåëÉå J P báåâΩåÑíÉ=îçê=píÉìÉêå P M
Deutschland BMF-Schreiben vom 26.2. 2004 Gruppe1· Seite2065 einen angemessenen Kostenaufschlag darstellt, mussen die Verrechnungs erandeerunwaureadn gesellscbettaea deng anne essene sgewiasaurgehlal erdient, erzielt Gesellschaft B diesen nicht Eine Analyse auf der Basis des Ergebnisses nach Zinsaufwand fuhrt daher zu fraglichen Ergebnisse s 8a KStG enthalt insofern eine abschliebende regelung zu der zulassigen eitspruifung auBerhalb §8 a KStg durch die, Hintertuir“ der Prufung der Verrechnungspreise ist nicht zulassig ergebnis IVC5-S13 4/83, BStBl I 1983, S 218), die im Rahmen des Fremdvergleichs jeweils auf ebenfalls als das Ergebnis vor Zinsen und Steuern definiert) Auch$ 1 Abs. 3 AStG stellt fur die Schatzung auf die Umsatzrendite ab Die as betrieb nsen a stellen ist, auch die gliederung der gewinn- und Verlustrechnung nach 275 HGB. Danach setzt sich das Nr. 1-8 HGB)und dem Finanzergebnis($ 275 Abs. 2 Nr 9-13 HGB)zusam men. Aus dem Betriebsergebnis sind damit definitionsgemaB Zinsen und ahnliche Aufwendungen auszuklammern Betrachtet man den Beispielsfall, ergibt sich ein positives Betriebsergebnis 2004 beabsichtig S 1863, 1873.). Die Betriebsprifung musste die Unangemessenheit ab Gr.I vare schlieblich Zusammenfassend sollte bei entsprechenden Behauptungen der Betriebs- tion vorgelegen hat. Es kommt in der Betriebsprufungspraxis haufig vor, betrags(Ergebnis nach Zinsen) begruindet wird. Diese Vorgehensweise ist aus den genannten grunden jedoch abzulehnen. IWB Nr 11 vom 9. 6. 2004 50
3 Gruppe 1 • Seite 2065 Deutschland BMF-Schreiben vom 26. 2. 2004 ft_=kêK=NN=îçã=VK=SK=OMMQ J RMP J Außensteuerrecht ÉáåÉå= ~åÖÉãÉëëÉåÉå= hçëíÉå~ìÑëÅÜä~Ö= Ç~êëíÉääíI= ãΩëëÉå= ÇáÉ= sÉêêÉÅÜåìåÖëJ éêÉáëÉ=áå=ÄÉáÇÉå=c®ääÉå=ÑêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëâçåÑçêã=ëÉáåK=wáÉÜí=ã~å=àÉÇçÅÜ=ÇÉå cáå~åòáÉêìåÖë~ìÑï~åÇ= áå=ÇáÉ=_Éíê~ÅÜíìåÖ= ÉáåI=ëç=ïΩêÇÉ=ëáÅÜ=Ç~ë=bêÖÉÄåáë îÉê®åÇÉêåW= t®ÜêÉåÇ= dÉëÉääëÅÜ~Ñí= ^= ÇÉå= ~åÖÉãÉëëÉåÉå= dÉïáåå~ìÑëÅÜä~Ö îÉêÇáÉåíI=ÉêòáÉäí=dÉëÉääëÅÜ~Ñí=_=ÇáÉëÉå=åáÅÜíK=báåÉ=^å~äóëÉ=~ìÑ=ÇÉê=_~ëáë=ÇÉë bêÖÉÄåáëëÉë=å~ÅÜ=wáåë~ìÑï~åÇ=ÑΩÜêí=Ç~ÜÉê=òì=Ñê~ÖäáÅÜÉå=bêÖÉÄåáëëÉåK= bë= áëí= òïáëÅÜÉå= ÇÉê= ÖÉëÉääëÅÜ~ÑíëêÉÅÜíäáÅÜÉå= ìåÇ= ÇÉê= ëÅÜìäÇêÉÅÜíäáÅÜÉå bÄÉåÉ=òì=ìåíÉêëÅÜÉáÇÉåK=bë=ëíÉÜí=ÇÉå=råíÉêåÉÜãÉå=ÑêÉáI=ÇáÉ=^êí=áÜêÉê=cáå~åJ òáÉêìåÖëÑçêã= áååÉêÜ~äÄ= ÇÉê= ÖÉëÉíòäáÅÜÉå= báåëÅÜê®åâìåÖÉå= ÑêÉá= òì= ï®ÜäÉåK ¬ U~=hpíd= ÉåíÜ®äí= áåëçÑÉêå= ÉáåÉ= ~ÄëÅÜäáÉ≈ÉåÇÉ=oÉÖÉäìåÖ= òì=ÇÉê= òìä®ëëáÖÉå ëíÉìÉêäáÅÜÉå= cáå~åòáÉêìåÖ= ÇÉë= råíÉêåÉÜãÉåëK= báåÉ= ïÉáíÉêÉ= ^åÖÉãÉëëÉåJ ÜÉáíëéêΩÑìåÖ= ~ì≈ÉêÜ~äÄ= ÇÉë= ¬ U~=hpíd= ÇìêÅÜ= ÇáÉ= łeáåíÉêíΩê= ÇÉê=mêΩÑìåÖ ÇÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=áëí=åáÅÜí=òìä®ëëáÖK ^ìÅÜ=ÇáÉ=ã~≈ÖÉÄäáÅÜÉå=oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉå=ëíÉääÉå=òì=oÉÅÜí=~ìÑ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëJ ÉêÖÉÄåáë=~ÄK=aáÉë= ÑáåÇÉí=ëáÅÜ=ëçïçÜä= áå=ÇÉå=rpJoÉÖëK=¬ NKQUOJREÇF=ëçïáÉ= áå qòK=OKQKRK=ÇÉê=sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ=îçã=OPK OK NVUP=E_jc=fs=`=R=J=p=NPQN=J QLUPI=_pí_ä=f=NVUPI=pK ONUFI=ÇáÉ=áã=o~ÜãÉå=ÇÉë=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜë=àÉïÉáäë=~ìÑ Ç~ë= _ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë= EZ= oçÜÖÉïáååÉêÖÉÄåáë= ~ÄòÖäK= ÇÉê= çéÉê~íáîÉå= _ÉJ íêáÉÄë~ìëÖ~ÄÉå= îçê= wáåë~ìÑï~åÇF= ~ÄëíÉääÉå= Eëç= ~ìÅÜW= _áÅâI= áåW= s∏ÖÉäÉL_çêJ ëíÉääI= ~K ~K lKI= c= ORPX= îÖäK= ~ìÅÜ= hìÅâÜçÑÑI= áåW= pÅÜ~ìãÄìêÖLmáäíòI= ~K ~K lKI pK NOVI= NQOI=ÇÉê= áã=o~ÜãÉå=ÇÉê=mêçÑáí=péäáíJjÉíÜçÇÉ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë ÉÄÉåÑ~ääë=~äë=Ç~ë=bêÖÉÄåáë=îçê=wáåëÉå=ìåÇ=píÉìÉêå=ÇÉÑáåáÉêíFK= ^ìÅÜ=¬ N=^ÄëK P=^píd=ëíÉääí=ÑΩê=ÇáÉ=pÅÜ®íòìåÖ=~ìÑ=ÇáÉ=rãë~íòêÉåÇáíÉ=~ÄK=aáÉ rãë~íòêÉåÇáíÉ=ÇÉÑáåáÉêí=ëáÅÜ=~äë=çéÉê~íáîÉë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë=ÇáîáÇáÉêí=ÇìêÅÜ rãë~íòK=pçãáí=ëíÉääí=~ìÅÜ=¬ N=^ÄëK P=^píd=~ìÑ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë=îçê=wáåJ ëÉå=ìåÇ=píÉìÉêå=~ÄK=pÅÜäáÉ≈äáÅÜ=ëíΩíòí=ÇáÉ=^ìÑÑ~ëëìåÖI=Ç~ëë=~ìÑ=Ç~ë=_ÉíêáÉÄëJ ÉêÖÉÄåáë=îçê=wáåëÉå=~ÄòìëíÉääÉå= áëíI=~ìÅÜ=ÇáÉ=däáÉÇÉêìåÖ=ÇÉê=dÉïáååJ=ìåÇ sÉêäìëíêÉÅÜåìåÖ= å~ÅÜ= ¬ OTR= ed_K= a~å~ÅÜ= ëÉíòí= ëáÅÜ= Ç~ë= łbêÖÉÄåáë= ÇÉê ÖÉï∏ÜåäáÅÜÉå= dÉëÅÜ®Ñíëí®íáÖâÉáí= ~ìë= ÇÉã= _ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë= E¬ OTR= ^ÄëK O kêK NJU=ed_F=ìåÇ=ÇÉã=cáå~åòÉêÖÉÄåáë=E¬ OTR=^ÄëK O=kêK VJNP=ed_F=òìë~ãJ ãÉåK= ^ìë= ÇÉã= _ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë= ëáåÇ= Ç~ãáí= ÇÉÑáåáíáçåëÖÉã®≈= wáåëÉå= ìåÇ ®ÜåäáÅÜÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=~ìëòìâä~ããÉêåK _Éíê~ÅÜíÉí=ã~å=ÇÉå=_ÉáëéáÉäëÑ~ääI=ÉêÖáÄí=ëáÅÜ=Éáå=éçëáíáîÉë=_ÉíêáÉÄëÉêÖÉÄåáë ìåÇ= ÇÉãòìÑçäÖÉ= â~åå= åáÅÜí= îçå= ÉáåÉê= a~ìÉêîÉêäìëíëáíì~íáçå= ÖÉëéêçÅÜÉå ïÉêÇÉåK=a~ê~ìë=ÑçäÖíI=Ç~ëë=ÇáÉ=_ÉïÉáëä~ëíîÉêíÉáäìåÖ=áã=páååÉ=ÇÉê=oÉÅÜíëéêÉJ ÅÜìåÖ=ÇÉë=_ce=òì=a~ìÉêîÉêäìëíÉå=áã=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ää=åáÅÜí=ÉáåëÅÜä®ÖáÖ=áëíK aáÉ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= íê®Öí= ÇáÉ= _ÉïÉáëä~ëíK= få= §ÄÉêÉáåëíáããìåÖ= ãáí= ÇÉê oÉÅÜíëéêÉÅÜìåÖ= ÇÉë= _ce= ErêíK= NTK NMK OMMNI= f= o= NMPLMMI= _pí_ä= ff= OMMQI pK NTNFI= áëí= ÉáåÉ= pÅÜ®íòìåÖ= Ó= ïáÉ= îçå= ÇÉê= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= ÄÉ~ÄëáÅÜíáÖí= Ó Ç~ÜÉê= åáÅÜí= òìä®ëëáÖ= EîÖäK= ~ìÅÜ= hìÅâÜçÑÑLpÅÜêÉáÄÉêI= ft_= OMMOI= cK= P= dêK= N pK NUSPI=NUTP=ÑKFK=aáÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ãΩëëíÉ=ÇáÉ=rå~åÖÉãÉëëÉåÜÉáí=~åÜ~åÇ îçå= qê~åë~âíáçåÉå= ãáí= ÑêÉãÇÉå= aêáííÉå= å~ÅÜïÉáëÉåK= wìÇÉã= ãΩëëíÉ= ÇáÉ _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= ÉáåÉ= _~åÇÄêÉáíÉ= îçå= ~åÖÉãÉëëÉåÉå= mêÉáëÉå= ÄÉëíáããÉåK báåÉ=^åé~ëëìåÖ=ï®êÉ=ëÅÜäáÉ≈äáÅÜ=åìê=~å=ÇÉå=ìåíÉêÉå=_~åÇÄêÉáíÉåê~åÇ=îçêJ òìåÉÜãÉåK wìë~ããÉåÑ~ëëÉåÇ= ëçääíÉ= ÄÉá= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉå= _ÉÜ~ìéíìåÖÉå= ÇÉê= _ÉíêáÉÄëJ éêΩÑìåÖ= áããÉê= ìåíÉêëìÅÜí= ïÉêÇÉåI= çÄ= í~íë®ÅÜäáÅÜ= ÉáåÉ= a~ìÉêîÉêäìëíëáíì~J íáçå= îçêÖÉäÉÖÉå= Ü~íK= bë= âçããí= áå= ÇÉê= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖëéê~ñáë= Ü®ìÑáÖ= îçêI Ç~ëë=ÉáåÉ=îÉêãÉáåíäáÅÜÉ=a~ìÉêîÉêäìëíëáíì~íáçå=~ìÑ=ÇÉê=_~ëáë=ÇÉë=g~ÜêÉëÑÉÜäJ ÄÉíê~Öë= EbêÖÉÄåáë= å~ÅÜ= wáåëÉåF= ÄÉÖêΩåÇÉí= ïáêÇK= aáÉëÉ= sçêÖÉÜÉåëïÉáëÉ= áëí ~ìë=ÇÉå=ÖÉå~ååíÉå=dêΩåÇÉå=àÉÇçÅÜ=~ÄòìäÉÜåÉåK
IV, Bandbreite 1.A des bme In Punkt 2c) des BMF-Schreibens treffen die verf. -scheinbar am Rande cher Verrechnungspreise. Unproblematisch und zutreffend ist noch die Fest stellung, dass es nicht zu einer Korrektur kommt, wenn der vom Stpfl gewahlite Preis innerhalb einer Bandbreite ist, icert an arete auf den gepasst were lichkeit"spricht. Nur in dem Fall, dass innerhalb einer Bandbreite Werte festgestellt werden, die mit s gleich hoher Wahrscheinlichkeit vergleich entsprechen", soll der Wert angesetzt werden, der fur den Stpfl 2. Analyse der Ansicht des BME Das Thema. Bandbreite"beinhaltet im Wesentlichen zwei Problembereiche a)Bestimmung der Bandbreite Das BMF hat in dem aktuellen Schreiben sowie in 162 Abs. 3 Satz 2 AO Bezug auf die sog. m Bandbreite"($ 162 Abs. 3 AO spricht von einem Rah men“; inhaltlich e keiten), ohne auch nur ansatzweise festzulegen, wie elche Bandbreite lass das bm einem moglichen weiteren BMF-Schreiben positiv regelt. Dabei bietet sich u.E. eine Regelung an, die ahnlich wie die regelungen in anderen Landern so z. B. auf die Interquartile Bandbreite"der US-Regs. Sec 1.482-l(e)zuruckgreift Dabei ist zu konstatieren, dass es durchaus streitig wesentlich zur Rechtssicherheit beitragen Unabhangig von diesen Uberlegungen ist jedoch fur die hier interessiere ende Rechtslage fur die wirtschaftsjahre vor dem 31.12. 2002 (alte Rechtslag orgenommen hat Das bedeutet aber, dass der BFh uschlage zu erweitern ist. zu recht hat der bfi darauf hingewiesen, dass ich eine bandbreite nicht nur aus dem Unterschied zwischen ubernomme dern gleichermaBen aus unterschiedlicher d Zielsetzungen erklaren kann. Auch unabhar icht immer den gleichen Preis nehmen b ten Bandbreite versucht werden kann dies kann na ch ansicht des bfh be den bfh. der - nochmals die volle bandbreite anerkennt. dies kann der nen g ausnutzen. An dieser Beurteilung hat izeichnungspflichten esetz hinsichtlich der gebracht at Es gelten damit die as Urteil bestimmten grundsatze b)Umfang einer Korrektur In direktem Zusammenhang mit dem umea Bandbreite stellt sich das tem senen Verrechnungspreisen ermittelt und all durch eine weitere ana lyse eingeschrankt worden ist. Mit der lung des bme, dass eine Deutschland Gruppe 1. Seite 2066
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