2302017年注册会计师考试应试指导及全真极拟测试税法·上册 煤炭资源税税率幅度为2%-10% 具体适用税率确定规则 由省级财税部门在此幅度内,根据本地区猜理收费基金、企业承受能 非跨省煤田的税率确定 力、煤炭资源条件等因素提出建议,报省级人民政府拟定。省级人民 政府需将拟定的适用税率在公布前报财政部、国家税务总局审批 跨省煤田的税率确定 由财政部、国家税务总局确定 【例题6·单选题】以下关于跨省煤田的所有的伴采矿都这么处理,只有未单独规定 资源税适用税率,表述正确的是() 适用税额的才这么处理。 A.从高适用税率 其次,虽然属于资源税的征收范围,但 B.两省财税部门协商确定 未列举名称的其他金属和非金属矿产品,按 C.两省人民政府协商拟定 照从价计征为主、从量计征为辅的原则,由 D.由财政部、国家视务总局确定 省级人民政府根据实际情况确定具体税目和 【解析】跨省煤田的资源税适用税单由适用税率,报财政部、国家税务总局备案。 财政部、国家税务总局确定。 【答】D 三、扣缴义务人 【提示2】对伴采矿产品和开采未列举名 称矿产品的税额规则理解如下 收购未税矿产品的单位或中外合作开采 首先,和主矿伴采的属于资源税征收范油气田作业者为资源税的扣缴义务人。 围但未单独规定适用税额的应税矿产品,按 扣缴义务人收购未税矿产品相关规定具 主矿或视同主矿的税目征税。这里注意不是体包括 扣缴义务人性质 适用税率 计税依据 独立矿山、联合企业本单位应税产品税额、税率标准 收购的数量(从价计征的为按收购数 匚其他收购单位税齐机关核定的应税产品税、车标量计算的计金 【提示1】从价定率征收资源税的销售额 四、计税依据 不包括与销售额分别核算的运杂费用。所谓 运杂费用是指应税产品从坑口或洗选 资源税的计税依据为应税产品的销售额或工)地到车站、码头或购买方指定地点的运 第大草销售量,各税目的征税对象包指原矿、精矿输费用、建设基金以及随运销产生的装卸 (或原矿加工品,下同)、金锭、氯化钠初级产仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别 品。对未列举名称的其他矿产品,省级人民政核算,凡未取得相应凭据或不能与销售额分 府可对本地区主要矿产品按矿种设定税目,对别核算的,应当一并计征资源税 其余矿产品按类别设定税目,并按其销售的主 【提示2】价外费用,包括价外向购买方 要形态(如原矿、精矿)确定征税对象。 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 (一)从价定率征收的计税依据(★★★)利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 实行从价定率征收资源税的销售额,包利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包裝 括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部费、包装物租金、储备费、优质费以及其他 价款和价外费用,不包括增值税销项税额和各种性质的价外收费。但下列项目不包括 运杂费用。 在内 东奥会计在线wuww.dongan.com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法231 同时符合以下条件的代垫运输费用 售额的人民币折合率可以选择销售额发生的 (1)承运部门的运输费用发票开具给购当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳 买方的 税人应在事先确定采用何种折合率计算方法 (2)纳税人将该项发票转交给购买确定后1年内不得变更 方的。 提示4】纳税人开采应税产品由其关联 2.同时符合以下条件代为收取的政府性单位对外销售的,按其关联单位的销售额征 基金或者行政事业性收费: 收资源税。纳税人既有对外销售应税产品 (1)由国务院或者财政部批准设立的政又有将应税产品用于除连续生产应税产品以 府性基金,由国务院或者省级人民政府及其外的其他方面的,则自用的这部分应税产品 财政、价格主管部门批准设立的行政事业性按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算 收费 销售额征收资源税 (2)收取时开具省级以上财政部门印制 【提示5】纳税人将其开采的应税产品直 的财政票据; 接出口的,按其离岸价格(不含增值税)计 (3)所收款项全额上缴财政。 算销售额征收资源税。叫 【提示3】纳税人以人民币以外的货币结 【归纳】从价定率征收资源税的计税 算销售额的,应当折合成人民币计算。其销依据 资源税计税依据包含的因素 计税依据不包含的因素 (1)向购买方收取的全部价款 (2)价外向购买方收取的手费、孙贴、基金、集{()单独收取的运杂费 般销售资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期(2)代垫的运输费 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫歇项、包装(3)代收的政府性基金或者行政事业性 费、包装物租金、储备费、优质费以及其他各种性收费 质的价外收费 由其关联按其关联单位的销售额征收资源税 单位对外销售 开采的应税按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资 离岸后的运杂费用 产品直接出口源税 (二)从量定额征收的计税依据(★★★) 第六章 课税数量确定的几种基本情况 具体情况 果税数量的确定 各种应税产品,凡直接对外销售的 以实际销售数量为课税数量 各种应税产品,凡自产自用的(包括用于非生产项目以视同销售的自用数量为课税数量 生产非应税产品) 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算 量的 成的数量为课税数量 ⑥权威网上课堂uu Ww dongao. com
232 22017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·上册 【例题7·单远题】纳税人开采应税矿产方米,当地砂石资源脱税率为3元/立方米, 品销售的,其源税的征税發量为()。该厂当月应纳簧褥税()万元。 (2010年) A.开未数量 B.实际产量C0.6 D.0.3 C.计划产量 D.铺售数量 【解祈】本题有两个考点:一是资源 三【解析】该题考点在于资源税的计税数的课税数量是按照销售量而不是开采量; 踅,鈉秕人开升采应税矿产品销售的,賣源税是从量定领資源税的计算。该厂应纳资源 的针税叙量不是开未量,而是开亲或生产的税=4000×3÷10000=1.2(万元)。 应税资源的销售数量。 【答】B 【答案】D (二)资源税的特殊计税规定 1.原矿销售额与精矿销售额的换算或 五、应纳税额的计算(*+)折算 (1)对原矿销售额与箱矿销售额进行换 源税的应纳税额,按照从价定率或者算或折算的原因 从量定额的办法,分别以应税产品的销售额 为公平原矿与精矿之间的税负,对同 乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销 产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额售原矿时,应将原矿销售额换算为精矿销售 税率计算 额缴纳资源税;征税对象为原矿的,纳税人 (一)资源税的基本计税规定 销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售额 1.从价定率应纳税额的计算 折算为原矿销售额缴纳资源税。 应纳税额=销售额x适用税率 【解释】资源税的税目税率表展示出相 2.从量定额应纳税额的计算 当多的应税资源是以精矿为征税对象的,按 应纳税额=课税数量x适用的单位税额照精矿的销售额规定了税率,也有一些应税 3.收购未税矿产品的扣缴义务人代扣代资源以原矿为征税对象,按照原矿的销售额 缴资源税应纳税额的计算 规定了税率。由于纳税人在销售应税资源时 代扣代缴应纳税额=收购的未税矿产品可能销售的是原矿,也可能销售的是经筛选 数量(对应的价款)x适用的单位税额(税或洗选后精矿,因此,当销售的矿产品的加 率) 工程度与征税对象规定不匹配时,需要对销 【例题8·单选题】某石厂2017年3售滚进行换算或折算,以体现计税的准确与 月开采砂石5000立方米,对外销售4000立公平税负。 第六意 征税对象 以矿为征税对象 以原矿为征税对象 销售行为 税率 销售精矿 与征对象规定相行,不需要做与征模对象规定不相符,需要做销售额折算或 售额折算或换算 换算 销售原矿 与征税对象规定不相符,需要做销与征税对象规定相符,不需要做销售额折算或 售额折算或换算 换算 (2)对原矿销售额与精矿销售额进行换算或折算的方法 原矿销售额与精矿销售额的换算或折算,其换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿 东奥会计在线u W dongaO.c
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法233 售价和选矿比计算,也可通过原矿销售额、平均销售价格确定; 加工环节平均成本和利润计算 (3)按组成计税价格确定。组成计税价 金矿以标准金锭为征税对寨,纳税人销格为 售金原矿、金精矿的,应比照上述规定将其 组成计税价格=成本×(1+成本利润 销售额换算为金锭销售额缴纳资源税 率)÷(1-税率) 换算比或折算率应按简便可行、公平合 公式中的成本是指应税产品的实际生产 理的原则,由省级财税部门确定,并报财政成本。公式中的成本利润率由省、自治区 部、国家税务总局备案。 直辖市税务机关确定。 2.资源税的“税不重征”规则 重要提示1】资源税应纳税额的计算关 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步键是要确定从价计征的销售额和从量计征的 加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。纳课税数量。从以往考试出题情况看,往往把 税人以未税产品和已税产品混合销售或者混资源税应纳税额的计算与税收优惠混合在一 合加工为应税产品销售的,应当准确核算已起考核,所以考生在应纳税额计算过程中还 税产品的购进金额,在计算加工后的应税产要特别注意有无减征、免征规定。 品销售额时,准予扣减已税产品的购进金额 【重要提示2】资源税具有单一环节一次 未分别核算的,一并计算缴纳资源税 课征的特点,只在开采后出厂销售或移送自 【例题9·多选题】按照现行资源税税目用环节纳税,其他批发、零售环节不再纳税。 税率规定,石墨以精矿为征税对象,则下列 【重要提示3】考生要关注资源税与增值 说法正确的有( 税、所得税的关系。资源税不仅很容易与增 A.石墨开采企业甲销售自采未税石墨原值税混合出计算问答题,也可以与所得税混 矿不缴纳资源税 合出综合题。值得考生注意的是:(1)凡是 B.石墨开采企业甲销售自釆未税石墨精需要同时计算资源税和增值税的矿产品,在 矿应缴纳资源税 计算增值税时,大多适用17%的基本税率, C.乙企业从石墨开采企业甲购入已税原但是天然气适用13%的低税率。(2)在计算 矿连续加工精矿应按购销差额缎纳资源税 所得税税前扣除金额时,由于资源税是价内 D.丙企业以自产未税石墨精矿和从甲企税,记入税金及附加账户,在计算企业所得 业购入的45万元(不含增值税,下同)已税应纳税所得额时可以扣除。而增值税是价 税精矿混合对外销售,取得100万元销售颕,外税,实际繳纳的增值税不在企业所得税前 则丙企业应按照55万元计算资源親 可扣除税金的范围之内。亲 【解析】选项A,销售自朱未税石墨原矿(三)煤炭资源税的计算方法 应換算成精矿的销售额计算繳纳资源税;选 原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率第六章 项C,纳税人用已纳资源税的应税产品进一 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额ⅹ折算 步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税 率x适用税率 【答案】BD 1.原煤的计税依据及税额计算 3.组成计税价格一 (1)纳税人开采原煤直接对外销售的 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳 并且无正当理由的、有视同销售应税产品行资源税。原煤销售额中不包含从坑口到车站、 为而无销售额的,除财政部、国家税务总局码头或购买方指定地点的运输费用、建设基 另有规定外,按下列顺序确定销售额 金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等 (1)按纳税人最近时期同类产品的平均费用 销售价格确定; (2)纳税人将其开采的原煤,自用于连 (2)按其他纳税人最近时期同类产品的续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴 o权威网上课堂u uu. dongan COI
42017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 纳资源税;自用于其他方面的,视同销售原定。(教材未收录) 煤,计算缴纳资源税。 洗选煤折算率计算公式如下: 2.洗选煤折算率计算公式 公式一;洗选煤折算率=(洗选煤平均 (1)纳税人将其开采的原煤加工为洗选销售额一洗选环节平均成本-洗选环节平均 煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为利润)÷洗选煤平均销售额ⅹ100%門 应税煤炭销售额计算缴纳资源税。洗选煤销 洗选煤平均销售额、洗选环节平均成本 售额中包括洗选副产品的销售额,但不包含洗选环节平均利润可按照上年当地行业平 从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点水平测算确定。 的运输费用、建设基金以及随运销产生的装 公式二:洗选煤折算率=原煤平均销售 卸、仓储、港杂等费用。 额÷(洗选煤平均销售额综合回收 洗选煤折算率可通过洗选煤销售额扣除率)×100% 洗选环节成本、利润计算,也可通过洗选煤原煤平均销售额、洗选煤平均销售额可 市场价格与其所用同类原煤市场价格的差额按照上年当地行业平均水平测算确定。 及综合回收率计算。折算率由省、自治区 综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤 直辖市财税部门或其授权地市级财税部门确数量×100% 销售(按原煤销售额计税) 开采原煤{视同销售(按原煤销售额计税) 销售(折算成原煤销售额计税) 加工洗选煤 视同销售(折算成原煤销售额计税) (2)纳税人同时销售应税原煤和洗选煤 D.将开采的原煤加工为洗选煤自用的 的,应当分别核算原煤和洗选煤的销售额;暂不征收资源税 未分别核算或者不能准确提供原煤和洗选煤 【解析】选项A:将开采的原煤加工为洗 销售额的,一并视同销售原煤计算缴纳资选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率计 源税。 算缴纳资源税;选项D:将开采的原煤加工 【特别提示1】原煤与洗选煤的计税依据为洗选煤自用的,视同销售洗选煤缴纳资 存在差异。洗选煤的计税依据是要用洗选煤源税。 销售额乘以折算率作为应税销售额 【答案】BC 特别提示2】煤炭资源税从价定率计税 【例題11·单选题】菜省煤炭资源税税 的销售额,与增值税计税的销售额存在不 率为8%,某煤矿2月销售自采原煤取得收 致。不一致主要体现在计算资源税时,自釆入200万元(不含增值税,下同);用自采未 未税原煤加工洗选煤的销售额需要用规定的税原煤连续加工成冼选煤800吨,销售380 折算率进行折算,增值税则不需要折算。 吨,每吨售价950元,移送洗选煤120吨用 【例题10·多选题】下列关于煤炭资源于集体宿舍采暖。已知计算资源税时洗选煤 税的说法,正确的有()。 折算率为80%,则该煤殄当月应纳资源税为 A.将开采的原牒加工为洗选煤销售的,()万元。 以洗选煤销售额全额计算缴纳资源税 A.18.31 B.19.04 B.将开采的原煤自用于连续生产洗选煤 的,在移送使用时不缴纳资源税 【解析】纳税人将其开采的原煤加工为 C.将开采的原直接对外销售的,以原洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率 煤的销售价格作为资源税的计税依据 作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税,纳税 G东奥会计在线u luw.dongao.com
二部分同步辅导及强化调练第六章资源狼法、城镇土地使用税法和耕地占用税法235 人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的,视税率为10%,该企业销售洗煤应缴纳的资源 同销售洗选煤,计算缴纳资源税。应纳资源税为()万元。 税=200×8%+(380+120)x0.095 A.400 B.625 80%×8%=16+3.04=19.04(万元)。 C.404 D.505 【答案】B 【解析】洗选煤销售额中不包括另外收 「例题12·单选题】某煤炭开采企业2取的运杂费用。该企业销售洗煤应辙纳的资 月销售洗煤5万吃,开具增值税专用发票注源税=5000×80%×10%=400(万元) 明金额5000万元,另取得从洗煤厂到码头不【答案】A 含增值税的运费收入50万元(能够取得相应 3.特殊销售情形 凭据),假设洗煤的折算率为80%,资源税 销售及特续的售情形政策规定 纳税人销售应税煤炭 在销售环节徽纳资源税 纳税人以自采原煤直接或者经洗选加工 后连续生产焦放、煤气、煤化工、电力视同销售,在原煤或者洗选媒移送环节缴纳资源税 及其他煤炭深加工产品 纳税人煤炭开采地与洗选、核算地不在 煤炭资源税在煤炭开采地缴纳 纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采应税煤炭,其纳税地点需要 同一行政区域(县级以上) 调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定 主管税务机关应按下列顺序确定计税价格 纳税人申报的原煤或洗选煤销售价格明(1)按纳税人最近时期同类原媒或洗选煤的平均销售价格确定 B且无正当理由的,该有同制(2)按其他段人最近时期同类原成法的平均销售价临确定 售应税煤炭行为面无销售价格的 (3)按组成计税价格确定。组成计税价格=成本x(1+成本利润 率)+(1-资源税税率) (4)按其他合理方法确定 应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用;不按照独 纳税人与其关联企业之间的业务甜来立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用,而减少其应纳税收A 的,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实 施细则的有关规定进行合理调整 纳税人以自采原媒或加工的洗选煤连续可采取最终产成品的煤耗指标确定用煤量,即:煤电一体化企业可按 生产焦、媒气、煤化工、电力等产照每千瓦时综合供电煤耗指标进行确定;媒化工一体化企业可按照煤 品,自产白用且无法确定应税煌炭移送化工产成品的原煤耗用率指标进行确定;其他煤炭连生产企业可采 使用量的分 取其产成品煤耗指标进行确定,或者参照其他合理方法进行确定 4.扣减额计算 外购原煤的购进金额=外购原煤的购进 纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤数量x单价 矸石)进行混合后销售的,应当准确核算外 纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与 购原煤的数量、单价及运费,在确认计税依外购洗选煤进行混合后销售的,比照上述有 据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。关规定计算缴纳资源税 计税依据=当期混合原煤销售额一当期纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工 用于混售的外购原煤的购进金额 洗选煤的,应当准确核算外购原煤的数量、 ⑥权威网上课堂uww.dongao.com
2362017年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法·上册 单价及运费,在确认计税依据时可以扣减外策取消,但已经在税率中予以体现,铁矿石 购相应原煤的购进金额 (开采企业的税负水平不会增加。 计税依据=当期洗选煤销售额×折算 (四)对鼓励利用的低品位矿、废石 率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进尾矿、废渣、废水《废气等提取的矿产品, 金额 由省级人民政府根据实际情况确定是否减税 外购原煤的购进金额=外购原煤的购进或免税,并制定具体办法。 数量x单价 (五)从2007年1月1日起,对地面抽 纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购采煤矿瓦斯暂不征收资源税。(2会 进额的,应当以增值税专用发票、普通发票(六)自2010年6月1日起,纳税人在 或者海关报关单作为扣减凭证 新疆开采的原油、天然气,自用于连续生产 【例题13·计算问答題】某煤矿将外购原油、天然气的,不缴纳资源税;自用于其 原煤和自采原煤换照1:1的比例混合在一起他方面的,视同销售,依照规定计算缴纳资 销售,7月销售混合原煤600吨,取得不含源税。 增值税销售额30万元,经计算确认,外购原 (七)一共规定了七类减免税项目: 煤单价490元/吨(不含增值税),该煤矿煤 1.油田范围内运输稠油过程中用于加热 炭资源税税率为8%,计算当期该煤矿应纳的原油、天然气,免征资源税。 的資源税 2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税 【答案及解析】 减征40%。 外购原煤的购进金额=600×1/2×490÷ 3.三次采油资源税减征30%。 应机原媒计依据=30-14.=15.34、对低丰度油气田资源税暂减征20% 10000=14.7(万元) 5.对水深超过300米的深水油气田资源 (万元) 税减征30%。 应纳资源税=15.3×8%=1.22(万元)。6。对实际开采年限在15年以上的衰竭 期矿山开采的矿产资源,资源税减征30%。 六、减税、免税项目(★★) 器 7.对依法在建筑物下、铁路下、水体下 通过充填开采方式采出的矿产资源,资源税 资源税的减税、免税规定主要有:在减征50%。 (一)开采原油过程中用于加热、修井(八)共伴生矿的征免税规定 的原油,免税。 为促进共伴生矿的综合利用,纳税人开 二)纳税人开采或者生产应税产品过采销售共伴生矿,共伴生矿与主矿产品销售 六程中,因意外事故或者自然灾害等原因受额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税 重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政没有分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税 府酌情决定减税或者免税。》1目和适用税率计征资源税。财政部、国家税 (三)铁矿石资源税减按40%征收。 务总局另有规定的,从其规定。 【提示】自2015年5月1日起,铁矿石 例题14·多选题】下列各项关于资源 资源税由减按规定税额标准的80%征收调整税的表述中,正确的有(三)。(2011年) 为减按规定税额标准的4%征收。2016年7A.对出口的应税产品免征资源秘 月1日资源税改革后,铁矿石减税政策被取 B.对进口的应税产品不征收资源税 消,但考虑到目前开采企业仍然图难,政府 C.开采原油过程中用于修井的原油免征 在测算和拟定近几年铁矿石资源税税率时,资源税 按开采企业缴纳资源税金额的40%作为平移D.开采应税产品过程中因自然尖害有重 的资源税收入。因此,尽管该项税收优惠政大损失的可由省级人民政府酌情决定减征或 东奥会计在线www.dongao.com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地古用税法237 兔征資源税 山应纳资源税=(40+20×85%)8%x 解祈】选项A;按照靓法规定,对出口(1-30%)=3.192(万元)。点,问 的应税产品没有资源税减免税的优惠。 【答蒙】C厘 以人刻 【答案】BCD 【例题15·单选题】某低丰度油田原油 七、征收管理 价格每吨6000元(不含增值税,下同),天 然气每立方米2元。2017年2月,该油田开 (一)纳税义务发生时间(*) 采原油25万吨,当月销售20万吨,加热 .纳税人销售自产应税产品的纳税义务 修井用2万吨,将3万吨原油赠送给协作单发生时间 位;开来天然气700万立方来,当月销售60 (1)纳税人采用分期收款结算方式的 万立方米,待售100万立方来。已知原油、为销售合同规定的收款日期的当天 天然气的资源税税率均为6%,该油田当月(2)纳税人采取预收货款结算方式的 应纳资源税()万元。 为发出应税产品的当天 A.9084.5 B.8364.2 (3)纳税人采取其他结算方式的,为收 C.8352 D.6681.6 讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 【解析】开采原油过程中,用于加热、2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务 修井的原油免税,低丰度油气田资源税哲减发生时间,为移送使用应税产品的当天 征20%。该油田当月应纳资源税=[(20+ 3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务 3)×600×6%+600×2x6%1x(1-发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付 20%)=8352×(1-20%)=6681,6(万货款凭据的当天。 【相关链接】资源税纳税义务发生时间 【答案】D 的规定与增值税、消费税规定大致相同,其 【例题16·单选题】某矿山剩余可采儲中一处不同在于资源税进口不征,所以没有 量下降到原设计可采储量的22%以下,已开进口环节纳税义务发生时间的规定 8月开衰原媒600,将其中300吨直接销资源税的税义务发生时间规定的有(示 采了16年,剩余服务年限仅为4年。该矿山 【例题17·多选题】下列各项中,符 售,取得销售额40万元(不含增值税);将(2008年) 其余30吨连续加工洗远煤,铺售流选煤 A.禾取分期收款站算方式的为实际收到 1200吨,取得镇售收入20万元(不合蹭值款项的当夭」 税),当地洗选煤折算率85%。该者牒炭 B.采取预收货款站算方式的为发出应税 源税税率为8%,该矿山当月应纳资源税为产品的当天 ()万元。 C.自产自用应税产品的为移送使用应税 A.2.81 B.2.902产品的当摩点 C.3.192D.4.56 D.采取其他葬方式的为收讫销售款或 【解析】纳税人将其开采的原煤加工为取得索取铺售款优据的当天 洗选煤销售的,以洗选煤销售乘以折算率【解析】納氰人采取分期收款鑄并方式 作为应税煤炭销售顓诗邦帳纳糞源秕,讜驴的,其資源纳税义务发生时间,为销售合 山剩余服务年限仅为4年,属于衰竭期煤矿 同规定的收款日期的当天。满不民到 所谓衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原 【答】BCD 设计可采儲量的20%(含)以下或剩余服务 )纳税期限8 年限不超过5年的矿山。实际开采年限在15资源税的纳税期限为1日、3日、5 年以上的衰竭期煤矿资源朊减征30%,该矿10日、15日或者1个月,由主管税务机关根 权威网上课堂uuu. dongan.cam
2382017年注册会计师考试应试指导及全真模报测试税法·上册 据实际情况具体核定。不能按固定期限计算之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日 纳税的,可以按次计算纳税。 内申报纳税并结清上月税款。 纳税人以【个月为一期纳税的,自期满 (三)纳税环节和纳税地点(★★) 之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5 资源税纳税环节 日、10日或者15日为一期纳税的,自期满 纳税人行为 纳税环节 于采应税资源销售或自用 在应税产品的销售或自用环节计算缴纳 以自采原矿加工精矿产品 在原矿移送使用时不微纳资源税,在精矿销售或自用时致纳资源税 以自采原矿加工金锭 在金较销售或自用时缴纳资源税 销售自采原矿或者自采原矿加工 在原矿或者金精矿、粗金销售时激纳资源税视,在移送使用时不纳资源税 的金精矿、粗金 以应税产品投、分配、抵债 赠与、以物易物等 视同销售,依照上述有关规定计算缴纳资源税 【提示】资源税具有单一环节一次课征 直辖市范围开采或者生产应税产品,其 的特点,只在开采后出厂销售或移送自用环纳税地点需要调整的,由省级地方税务机关 节纳税,其他批发、零售环节不再纳税。 决定。 【例题18多选题】以下关于黄的 (2)纳税人跨省开采应税资源,其下属 税环节的表述符合税法规定的有()。 生产单位与核算单位不在同一省、自治区 在逐在应规产品的销值成自用环节直辖市的,对其开采或者生产的应税产 律在开采地或者生产地纳税,实行从量计 B.以自采原矿加工精矿产品的,在原矿征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算 移送使用时纳貴源穊 的单包按照每个开采地或者生产地的销售量 C纳税人以自采原矿加工金锭的,在金及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税 锭销售或自用时缴纳资源税 产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按 D.纳税人镇售自采原矿加工的金精矿、照每个开采地或者生产地的销售量、单位销 粗金,在移送加工时缴纳资源税 售价格及适用税率计算划拨 第六章 【解析】选项B,以自采原矿加工精矿产 (3)收购未税矿产品的扣缴义务人代扣 品的,在原矿移送使用时不纳资源税,在代缴的资源税,也应向收购地主管税务机关 精矿销售或自用时缴纳资源税。选项D,纳缴纳 税人以自采原矿加工金锭的,在金绽销售或 【归纳】资源税纳税的属地性很强, 自用时缴纳资源轨。纳税人售自采原矿或殷规定:开采或生产地、收购地。 者自采原矿加工的金精矿、祖金,在原矿或 【例懸19·单选】关于資税中报与 者金精矿、祖金销售时墩纳资源税,在移送缴纳的说法,正确的是()。 使用时不缴纳资源乱。 A.跨省开采的,其下属生产单住与核算 【答案】AC 单位不在同一省的,应纳的资源税应当向核 2.资源税的纳税地点 算地缴纳 (1)纳税人应当向矿产品的开采地或盐 B.扣缴义务人代扣代缴的资源税,应 的生产地缴纳资源税。纳税人在本省、自治向开采地主管税务机关缴纳 G东奥会计在线uuu. dongao. com
第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法239 C.纳税人应纳的资源税,一般应当向应税矿企业景并了B省乙铜矿企业,并将其作为下 资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳 属非独立核算生产单位。2017年3月,甲铜矿 D.纳税人在本省范围内开采应税资源,企业共计销售精驴700吨,取得不含增值税销 纳税地点需要调垫的,由省人民政府决定售额2800万元,60%为乙铜矿移送,已知A省 【解析】选项A:纳税人跨省开采資源税铜精矿资源税税率为6%,B省铜精矿资源税税 应税产品,其下属生产单位与核算单位不在率为5%。甲钢矿企业2017年3月在A省应缴 同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者的资源税()万元。 生产的应税产品一律在开采地或者生产地纳 A.168 B.151.2 税。选项B:扣墩义务人代扣代缴的资源税, C.67.2 D.56 应当向收购地主管税务机关缴纳。选项D 【解析】跨省开采应税资源的,其下属生 纳税人在本省、自治区、直轄市范围内开采产单位与植算单位不在同一省、自治区、立辖 或者生产应税产品,其纳地点需要调整的,市的,应视资源应在开采地或者生产地纳税。 由所在地省缓地方税务机关决定。 甲矿企业当月在A省应纳的资源税=2800 【答案】C (1-60%)x6%=67.2(万元)。 【例题20·单选题】2017年初,A省甲钢 【答案】C 第二节城镇土地使用税法 本节的主要考点包括:(1)纳税人和开随税金及附加在企业所得税税前扣除,有条 征区域;(2)税率和计税依据;(3)应纳税件与企业所得税混合命制综合题。(3)与耕 额的计算和纳税期限;(4)税收优惠;(5)地占用税的关系:①纳税人新征用的耕地 纳税申报与纳税地点;(6)纳税义务发生时自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土 间。其中税收优惠部分曾多次出过考题,考地使用税;②纳税人新征用的非耕地,自批 生应予以充分重视 准征用次月起缴纳城镇土地使用税 本节作为小税种,没有理解难度,但是 与其他税种之间的关系需要考生把握:(1) 、纳税义务人与征税范围 与房产税的关系密切。城镇土地使用税与房 产税在纳税义务人、税收优惠和纳税义务发 (一)纳税义务人(★) 生时间上存在一定的共性,因此本节有条件 城镇土地使用税是以开征区域内的国家 与房产税合并命制计算问答题。(2)城镇土所有和集体所有的土地为征税对象,对拥有 地使用税在核算时计人企业的税金及阳加,地使用权的单位和个人征收的一种税 在城市,县城、建制镇、工矿区范国内使用土地的单位和个人 城镇土地使用税的纳所称单位,包括国有企业、集体企业、私管企业、股份制企业外商投资企业、外国企 税人的一股定业及其他企业和事业单位、杜会团体、国家机关、军队及其他单位 所称个人,包括个体工商户及其他个人 (1)拥有土地使用权的单位和个人,为纳税义务人 (2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人或代管人 城镇土地使用税的纳 税人的具体规定 为纳税义务人 =(3)土地使用权未确定或权属纠纷末解决的,其实际使用人为纳模义务人s (4)土地使用权共有的,共有各方都是纳税义务人,由共有各方分别纳税 ⑥权威网上课堂wwu.dongao.com
