Deutschland Aufzeichnungspflichten fur internationale Gruppe1· Seite2113 Aufzeichnungspflichten fur internationale verrechnungspreise Verwaltungsgrundsatze verfahren on RA/StB Prof Dr Heinz-Klaus Kroppen, LL. M. und RA Dr. Stephan Rasch, Deloitte, Dusseldorf und Minchen Personen ungs- u Art. Inhalt und rdnung-GAufzv)v 13. 11. 2003(BGB1I 2003, S 2296 Literatur: Becker/Krop Handbuch Internationale verrechnu lick/wassermeyer/B aumho chen 2005, S.391; Kroppen/R asch, Die aufzeichnungs 005, F 3 Gr 1 S 2091; Schreiber g der erweiterten Mitwirkung isen-zum Entwurf der Verwalhyien bei der dokumentation 203.1535 grenzung zwischen verbundenen Unites ssgrundsatze-Verfahren zu Am 12. April hat das Bundesfinanzministerium nunmehr die endgultige Fas Kroppen/Rasch, IWB 2005, F:3 Gr 1 S 2091; Werra, IStR 20 hmen wurde der Entwurf kritisch analysiert. Im vergleich zur Entwurfsfassung wurden zwar deutliche Anderungen in den Formulie- Feststellungen der Verfasser in: IWB 2005, F3 ts die umfassende Analyse und die Gr.1S.2091) Die Verwaltungsgrundsatze Verfahren dienen zur Interpretation der $890 Abs. 3, 162 Abs. 3 und 4 AO sowie der auf der ermachtigul s 90 Abs. 3 Satz 5 AO ergangenen GAufzv. Allerdings er chriften nur die verwaltungsauffassung, setzen daher nicht selbst Recht adsatze verfahren u. a. Fra gen der Vorlage-, Beschaffungs-, Aufbewahrungspflichten behandelt sowie Aussagen zu den Verrechnungspreismethoden trifft, ist dies vor dem Hinter IWB Nr.10vom25.5.2005
3 Gruppe 1 • Seite 2113 Deutschland ft_=kêK=NM=îçã=ORK=RK=OMMR J QSV J Aufzeichnungspflichten für internationale Verrechnungspreise Außensteuerrecht Aufzeichnungspflichten für internationale Verrechnungspreise – Verwaltungsgrundsätze Verfahren îçå=o^Lpí_=mêçÑK=aêK=eÉáåòJhä~ìë=hêçééÉåI=iiKjK=ìåÇ= o^=aêK=píÉéÜ~å=o~ëÅÜI=aÉäçáííÉI=aΩëëÉäÇçêÑ=ìåÇ=jΩåÅÜÉå dÉäíìåÖëÄÉêÉáÅÜW=aÉìíëÅÜä~åÇK oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉåW=¬¬ VM=^ÄëK PI=NRP=^ÄëK=NI=NSO=^ÄëK PI=Q=^l=E_d_ä=f=OMMPI=pK SSM=ÑÑKFX ^pídX= _jcJpÅÜêK= îK= PMK NOK NVVVI= _pí_ä= f= NVVVI=pK= NNOOX= _élX=^êíK VT= ¬ OO= bd^lX dêìåÇë®íòÉ= ÑΩê= ÇáÉ= mêΩÑìåÖ= ÇÉê= báåâìåÑíë~ÄÖêÉåòìåÖ= òïáëÅÜÉå= å~ÜÉ= ëíÉÜÉåÇÉå mÉêëçåÉå= ãáí= ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉå= dÉëÅÜ®ÑíëÄÉòáÉÜìåÖÉå= áå= _ÉòìÖ= ~ìÑ= bêãáííJ äìåÖëJ= ìåÇ= jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉåI= _ÉêáÅÜíáÖìåÖÉå= ëçïáÉ= ~ìÑ= sÉêëí®åÇáÖìåÖëJ= ìåÇ brJpÅÜáÉÇëîÉêÑ~ÜêÉå= EsÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= Ó=sÉêÑ~ÜêÉåF= îK= NOK QK OMMRI= fs=_= Q= J p NPQN=J=NLMRX=lb`aJiÉáíäáåáÉåX=sÉêçêÇåìåÖ= òì=^êíI= fåÜ~äí=ìåÇ=rãÑ~åÖ=îçå=^ìÑJ òÉáÅÜåìåÖÉå= áã= páååÉ= ÇÉë= ¬ VM= ^ÄëK P= ^l= EdÉïáåå~ÄÖêÉåòìåÖë~ìÑòÉáÅÜåìåÖëîÉêJ çêÇåìåÖ=Ó=d^ìÑòsF=îK=NPK NNK OMMP=E_d_ä=f=OMMPI=pK OOVSFK iáíÉê~íìêW=_ É Å â É ê L h ê ç é é É å I =e~åÇÄìÅÜ=fåíÉêå~íáçå~äÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI=içJ ëÉÄäKJpäÖKI= h∏äå= NVVTLOMMPX= c ä á Å â L t ~ ë ë É ê ã É ó É ê L _ ~ ì ã Ü ç Ñ Ñ I = ^ì≈ÉåJ ëíÉìÉêêÉÅÜíI= içëÉÄäKJpäÖKI= h∏äå= NVTOI= OMMPX= c ê ç í ë Å Ü É ê I = sÉêÑ~ëëìåÖëêÉÅÜíäáÅÜÉ cê~ÖÉå=òì=ÇÉå=açâìãÉåí~íáçåëéÑäáÅÜíÉå=ÄÉá=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå=ìåÇ=ÇÉå=oÉÅÜíëJ ÑçäÖÉå=áÜêÉê=sÉêäÉíòìåÖI=áåW=dçÅâÉLdçëÅÜLi~åÖI=cÉëíëÅÜêáÑí=ÑΩê=cê~åò=t~ëëÉêãÉóÉêI jΩåÅÜÉå=OMMRI=pK PVNX=h ê ç é é É å L o ~ ë Å Ü I =aáÉ=^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÑΩê=áåJ íÉêå~íáçå~äÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉI=ft_=OMMPI=cK=P=dêK=N=pK NVTTX=Ç á É ë K I =aáÉ=hçåâêÉJ íáëáÉêìåÖ=ÇÉê=^ìÑòÉáÅÜåìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÑΩê=áåíÉêå~íáçå~äÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=áå=ÇÉå sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉå= sÉêÑ~ÜêÉåI= ft_= OMMRI=cK= P=dêK= N=pK OMVNX=p Å Ü ê É á Ä É ê I ^åÑçêÇÉêìåÖÉå=~å=ÇáÉ=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÄÉá=ÇÉê=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÄÉëíáããìåÖ áå= aÉìíëÅÜä~åÇI= eÉÑíÉ= òìê= fåíÉêå~íáçå~äÉå= _ÉëíÉìÉêìåÖI= eÉÑí= NPVLOMMOI= pK PR= ÑÑKX p É É ê I = aáÉ= ÖÉãÉáåëÅÜ~ÑíëêÉÅÜíäáÅÜÉ= _ÉìêíÉáäìåÖ= ÇÉê= ÉêïÉáíÉêíÉå= jáíïáêâìåÖëJ éÑäáÅÜí= ÄÉá= ^ìëä~åÇëë~ÅÜîÉêÜ~äíÉåI= ft_= OMMRI= cK= NN= dêK= O= pK STPX= t ~ ë ë É ê J ã É ó É ê I = açâìãÉåí~íáçåëéÑäáÅÜíÉå= ÄÉá= áåíÉêå~íáçå~äÉå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉåI= a_ OMMPI=pK NRPRX=t É ê ê ~ I =wïÉáÑÉäëÑê~ÖÉå=ÄÉá=ÇÉê=açâìãÉåí~íáçå=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëJ éêÉáëÉå= Ó= òìã= båíïìêÑ= ÇÉê= sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= Ó= sÉêÑ~ÜêÉå= òìê= báåâìåÑíë~ÄJ ÖêÉåòìåÖ=òïáëÅÜÉå=îÉêÄìåÇÉåÉå=råíÉêåÉÜãÉåI=fpío=OMMRI=pK NVK ^ã=NOK=^éêáä=Ü~í=Ç~ë=_ìåÇÉëÑáå~åòãáåáëíÉêáìã=åìåãÉÜê=ÇáÉ=ÉåÇÖΩäíáÖÉ=c~ëJ ëìåÖ= ÇÉê= ëçÖK= sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= sÉêÑ~ÜêÉå= îÉê∏ÑÑÉåíäáÅÜíK= fã=lâíçÄÉê OMMQ=Ü~ííÉ=Ç~ë=_jc=ÉáåÉ=båíïìêÑëÑ~ëëìåÖ=ÜÉê~ìëÖÉÖÉÄÉå=ìåÇ=ìã=píÉääìåÖJ å~ÜãÉå=~ìë=ÇÉå=ÄÉíÉáäáÖíÉå=hêÉáëÉå=ÖÉÄÉíÉåK=pçïçÜä= áå=ÇÉê=iáíÉê~íìê= EîÖäK hêçééÉåLo~ëÅÜI= ft_= OMMRI=cK= P=dêK= N=pK OMVNX=tÉêê~I= fpío= OMMRI=pK NVF= ~äë ~ìÅÜ=áå=píÉääìåÖå~ÜãÉå=ïìêÇÉ=ÇÉê=båíïìêÑ=âêáíáëÅÜ=~å~äóëáÉêíK=fã=sÉêÖäÉáÅÜ òìê=båíïìêÑëÑ~ëëìåÖ=ïìêÇÉå=òï~ê=ÇÉìíäáÅÜÉ=ûåÇÉêìåÖÉå= áå=ÇÉå=cçêãìäáÉJ êìåÖÉå=îçêÖÉåçããÉåK=bë=Ü~ÄÉå=ëáÅÜ=àÉÇçÅÜ=ìK bK=âÉáåÉ=ëáÖåáÑáâ~åíÉå=ã~íÉJ êáÉääÉå= ûåÇÉêìåÖÉå= ÇÉë= ÉåÇÖΩäíáÖÉå= _jcJpÅÜêÉáÄÉåë= ÖÉÖÉåΩÄÉê= ÇÉê= båíJ ïìêÑëÑ~ëëìåÖ= ÉêÖÉÄÉå= EîÖäK= Ç~ÜÉê= ÄÉêÉáíë= ÇáÉ= ìãÑ~ëëÉåÇÉ= ^å~äóëÉ= ìåÇ= ÇáÉ cÉëíëíÉääìåÖÉå=ÇÉê=sÉêÑ~ëëÉê=áåW=ft_=OMMRI=cK P=dêK N=pK OMVNFK= aáÉ= sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= sÉêÑ~ÜêÉå= ÇáÉåÉå= òìê= fåíÉêéêÉí~íáçå= ÇÉê= ¬¬ VM ^ÄëK PI=NSO=^ÄëK P=ìåÇ=Q=^l=ëçïáÉ=ÇÉê=~ìÑ=ÇÉê=bêã®ÅÜíáÖìåÖëÖêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë ¬ VM= ^ÄëK P= p~íò R= ^l= ÉêÖ~åÖÉåÉå= d^ìÑòsK= ^ääÉêÇáåÖë= ÉåíÜ~äíÉå= ÇáÉ= sçêJ ëÅÜêáÑíÉå= åìê= ÇáÉ= sÉêï~äíìåÖë~ìÑÑ~ëëìåÖI= ëÉíòÉå= Ç~ÜÉê= åáÅÜí= ëÉäÄëí= oÉÅÜí ìåÇ=ÄáåÇÉå= ëçãáí=åìê=ÇáÉ=cáå~åòîÉêï~äíìåÖK pçïÉáí=ÇáÉ=cáå~åòîÉêï~äíìåÖ Ç~ÜÉê=áåëÄÉëçåÇÉêÉ=áå=qòK=P=ÇÉê=sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ=sÉêÑ~ÜêÉå=ìK=~K=cê~J ÖÉå= ÇÉê=sçêä~ÖÉJI=_ÉëÅÜ~ÑÑìåÖëJI=^ìÑÄÉï~ÜêìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÄÉÜ~åÇÉäí= ëçïáÉ ^ìëë~ÖÉå=òì=ÇÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçÇÉå=íêáÑÑíI=áëí=ÇáÉë=îçê=ÇÉã=eáåíÉêJ
grund der rechtlichen Qualifikation der verwaltungsgrundsatze verfahren zu sehen. Die RechtmaBigkeit der in der GAufzv enthaltenen etwa spflichten(vgl.$ 1 Abs. 3 und$2 Abs. 1 Satz 1 GAufzv) ist au ankten ermachti ir die Verwaltungsgrundsatze Verfahren Da pflichtungen des ine Verletzung der in den Verwaltungsgrundsatzen aufgestellten Anforde ungen an die Aufzeichnungspflichten gestutzt werden(vgl. auch Frotscher, Im Folgenden solle der verwaltun dsatze verfahren ufgegriffen und eir dokumentation werden in nachfolgenden Beitragen folgen. wie der Entwurf Durchfuhrung von chtsfolgen bei VerstoBen gegen Mitwi:日分 Finanzbehorder ten der Beteiligte EU-Schiedsverfahren sowie schlieblich die Aufhel lich der Ermittlungs- und der allgemeinen Mitwirkungspflichten, die sich bereits in der Entwurfsfassung abgezeichnet haben, erlautert werden I. Ermittlungs-und Mitwirkungspflichten Tz. 2 der Verwaltungsgrundsatze Verfahren geht ausfuhrlich auf die Pflich- en der Finanzbehorde ein, die sich aus dem Untersuchungsgrundsatz des 88 A0 ergeben. Es wurde bereits herausgestellt, dass schon der Entwurf ler Verwaltungsgrundsatze Verfahren zu Recht betont, dass der eine Fremd vergleichspreis im Sinne einer punktgenauen GroBe regelmaBig nicht exis nungspreisgestaltung nicht objektiv nachweisen muss. Diese Klarstel lung aus Sicht der Finanzverwaltung ist von bedeut lien IWB2005,F3 dass die anforderungen seitens der Betriebsprufung an die des Steuerpflichtigen nicht so hoch geschraubt werder dass Zu beachten ist, dass die allgemeinen grundsatze zum verhaltnis der e gspflicht de e die Mitwirkungspflichten der eteiligten, ohne dass die Sachaufklaru phlichten als auch Mitwirkungs pflichten durch den VerhaltnismaBigkeitsgrundsatz begrenzt. wahrend der len Diese Beschrankung gilt jedoch auch ohne den ausdrucklichen Hinw auf$ 7 BpO, da sie sich aus dem VerhaltnismaBigkeitsgrundsatz ergibt 1. verwendung von ,, Secret Comparables" Auch Tz. 2.6 der endgultig gen Verwaltungsgr dass die finanzbehorde auch erkenntnisse und Dat dsatze verfahren sieht vo Gruppe 1. Seite 2114
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Deutschland ufzeichnungspflichten fur internationale Gruppe1· Seite2115 falle. Geschaftsbezieh und Unternehmen zur Prufung von Verrech ungspreisen nutzen da rungsverfahren gewor nicht mehr davon, dass die aufgrund von s 30 A0 zwingende anonymisie ung von Vergleichsdaten aus anderen Steuerakten von Vergleichsunterneh ass dies zu 00, BStBI II 2004, S. 171).Es bleibt jedoch die kritik bestehen, dass die feh lende Offenlegung nicht nur zu Lasten des Beweiswerts" geht, sondern in RHpe2b52512312c图 2. Verdacht von Straftaten Im Entwurf waren noch umfassende hinweise enthalten. dass ein Strafver- fahren einzuleiten oder dem Steuerpflichtigen die einleitung des Strafver ahrens mitzuteilen ist, wenn ein Steuerpflichtiger dadurch seine Steuern inkunftsermittlung zugrunde legt, die nicht dem Fremdvergleich entspre vie vor einen Hinweis auf die Eratgemng emes moglichen Strafverfahrens, enn beispielsweise zuverlassige Fremdvergleichspreise im Zeitpunkt de Steuerersparnis nicht verwendet werden. ZI Tz. 4.1 nach wie vor der Hinweis auf die nachteiligen Folgen des s 153 Ao(siehe dazu noch nach folgend unter II. 1)enthalten. Ingesamt sind die Anderungen gegenuber der Entwurfsfassung(vgl. dazu Kroppen/Rasch, IWB 2005, F3 Gr. 1 S 2091 damit u icht ausreichend. Der Verweis auf die strafrechtlichen e anderungen stellen si nur als Anderungen im Wortlaut dar. Die Wirkung dieser starke ung strafrechtlicher Vorschriften im Z hang mit der verrech asch, IWB 2005, F3 Gr 1 S 2091, 2093). Fur die lokale Betriebspru aBen verscha Betriebsprufung fuhren und schlimmstenfalls zur Einschuchterung des Steuerpflichtigen eingesetzt werden. Strafrechtlich relevante Situationer luber den AuBenprufern und den Steuerpflichtigen der Eindruck e weckt, dass praktisch edes Steuerverfahren zu Verrechnungspreisen auch steuerstrafrechtliche Uberlegungen drohen II. Mitwirkungspflichten der beteiligten 1. Berichtigung von Erklarunger Die Verwaltungsgrundsatze stellen explizit die Pflicht des Steuerpflichtigen auf, die Steuererklarungen nach $153 A0 zu berichtigen(vgl. Tz 3.2.6 der rfahren).Nach§153Ab flichtiger oder ein Handlungsvertreter verpflichtet, der nach Abgabe der Steuererklarung bemerkt, dass eine von ihm chtig oder unvollstandig ist und dass es dadurch zu einer Verkurzung von Steuern kommen kann oder bereits gekommen ist, dies ur verzuglich anzuzeigen und die erforderliche Richtigstellung vorzunehmen IWB Nr.10vom25.5.2005
3 Gruppe 1 • Seite 2115 Deutschland Aufzeichnungspflichten für internationale Verrechnungspreise ft_=kêK=NM=îçã=ORK=RK=OMMR J QTN J Außensteuerrecht Ñ®ääÉI= dÉëÅÜ®ÑíëÄÉòáÉÜìåÖÉå= ìåÇ= råíÉêåÉÜãÉå= òìê= mêΩÑìåÖ= îçå= sÉêêÉÅÜJ åìåÖëéêÉáëÉå=åìíòÉå=Ç~êÑI=ÇáÉ=ëáÉ=áå=~åÇÉêÉå=_ÉëíÉìÉêìåÖëîÉêÑ~ÜêÉå=ÖÉïçåJ åÉå=Ü~íK=^åÇÉêë= ~äë=ÇÉê=båíïìêÑ= ëéêáÅÜí=ÇáÉ= ÉåÇÖΩäíáÖÉ=c~ëëìåÖ= ~ääÉêÇáåÖë åáÅÜí=ãÉÜê=Ç~îçåI=Ç~ëë=ÇáÉ= ~ìÑÖêìåÇ= îçå= ¬ PM=^l= òïáåÖÉåÇÉ=^åçåóãáëáÉJ êìåÖ=îçå=sÉêÖäÉáÅÜëÇ~íÉå=~ìë=~åÇÉêÉå=píÉìÉê~âíÉå=îçå=sÉêÖäÉáÅÜëìåíÉêåÉÜJ ãÉå= łäÉÇáÖäáÅÜ= òì= ÉáåÉê=jáåÇÉêìåÖ= ÇÉë= _ÉïÉáëïÉêíë= ÑΩÜêÉå= ëçääI= ëçåÇÉêå Ç~ëë=ÇáÉë=òì=łi~ëíÉå=ÇÉë=_ÉïÉáëïÉêíë=ÇÉê=a~íÉå=ÖÉÜÉå=ëçääK=aáÉë=ÑçäÖí=ÇÉê cçêãìäáÉêìåÖ=ÇÉê=_ceJoÉÅÜíëéêÉÅÜìåÖ= E_ceJrêíK= îK= NTK NMK OMMNI= f=o= NMPL MMI=_pí_ä=ff=OMMQI=pK NTNFK=bë=ÄäÉáÄí=àÉÇçÅÜ=ÇáÉ=hêáíáâ=ÄÉëíÉÜÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=ÑÉÜJ äÉåÇÉ=lÑÑÉåäÉÖìåÖ=åáÅÜí=åìê=òì=łi~ëíÉå=ÇÉë=_ÉïÉáëïÉêíë=ÖÉÜíI=ëçåÇÉêå=áã bêÖÉÄåáë= òì= ÉáåÉê= råîÉêïÉêíÄ~êâÉáí= ÇÉê= ~åçåóãáëáÉêíÉå= a~íÉå= ÑΩÜêí= EîÖäK hêçééÉåLo~ëÅÜI=ft_=OMMRI=cK=P=dêK=N=pK OMVNI=OMVPX=îÖäK=~ìÅÜ=qòK=PKPM=lb`aJ iÉáíäáåáÉåFK OK=sÉêÇ~ÅÜí=îçå=píê~Ñí~íÉå fã=båíïìêÑ=ï~êÉå=åçÅÜ=ìãÑ~ëëÉåÇÉ=eáåïÉáëÉ=ÉåíÜ~äíÉåI=Ç~ëë=Éáå=píê~ÑîÉêJ Ñ~ÜêÉå=ÉáåòìäÉáíÉå=çÇÉê=ÇÉã=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=ÇáÉ=báåäÉáíìåÖ=ÇÉë=píê~ÑîÉêJ Ñ~ÜêÉåë= ãáíòìíÉáäÉå= áëíI= ïÉåå= Éáå= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉê= Ç~ÇìêÅÜ= ëÉáåÉ= píÉìÉêå ãáåÇÉêíI=Ç~ëë=Éê=ãáí=å~ÜÉ=ëíÉÜÉåÇÉå=mÉêëçåÉå=mêÉáëÉ=îÉêÉáåÄ~êí=ìåÇ=ëÉáåÉê báåâìåÑíëÉêãáííäìåÖ= òìÖêìåÇÉ= äÉÖíI=ÇáÉ=åáÅÜí=ÇÉã=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜ= ÉåíëéêÉJ ÅÜÉåK=aáÉëÉ=eáåïÉáëÉ=ëáåÇ=òìã=qÉáä=ÖÉëíêáÅÜÉå=ïçêÇÉåK=qòK QKN=ÉåíÜ®äí=å~ÅÜ ïáÉ= îçê= ÉáåÉå=eáåïÉáë= ~ìÑ=ÇáÉ=bê∏ÑÑåìåÖ= ÉáåÉë=ã∏ÖäáÅÜÉå=píê~ÑîÉêÑ~ÜêÉåëI ïÉåå= ÄÉáëéáÉäëïÉáëÉ= òìîÉêä®ëëáÖÉ= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëéêÉáëÉ= áã= wÉáíéìåâí= ÇÉê sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÑÉëíëÉíòìåÖ= ÄÉâ~ååí= ï~êÉåI= ÇáÉëÉ= ~ÄÉê= ~ìë= dêΩåÇÉå= ÇÉê píÉìÉêÉêëé~êåáë=åáÅÜí=îÉêïÉåÇÉí=ïÉêÇÉåK=wìÇÉã=áëí=áå=qòK=QKN=å~ÅÜ=ïáÉ=îçê ÇÉê=eáåïÉáë=~ìÑ=ÇáÉ=å~ÅÜíÉáäáÖÉå=cçäÖÉå=ÇÉë=¬ NRP=^l=EëáÉÜÉ=Ç~òì=åçÅÜ=å~ÅÜJ ÑçäÖÉåÇ=ìåíÉê=ffK NKF=ÉåíÜ~äíÉåK=fåÖÉë~ãí=ëáåÇ=ÇáÉ=ûåÇÉêìåÖÉå=ÖÉÖÉåΩÄÉê=ÇÉê båíïìêÑëÑ~ëëìåÖ= EîÖäK= Ç~òì= hêçééÉåLo~ëÅÜI= ft_= OMMRI= cK P= dêK N= pK OMVNI OMVRF= Ç~ãáí= ìK bK= åáÅÜí= ~ìëêÉáÅÜÉåÇK= aÉê= sÉêïÉáë= ~ìÑ= ÇáÉ= ëíê~ÑêÉÅÜíäáÅÜÉå hçåëÉèìÉåòÉå= áëí=å~ÅÜ=ïáÉ= îçê= ÉåíÜ~äíÉå=ìåÇ=ÇáÉ=ûåÇÉêìåÖÉå= ëíÉääÉå= ëáÅÜ Ç~ãáí= åìê= ~äë= ûåÇÉêìåÖÉå= áã= tçêíä~ìí= Ç~êK= aáÉ= táêâìåÖ= ÇáÉëÉê= ëí~êâÉå _ÉíçåìåÖ=ëíê~ÑêÉÅÜíäáÅÜÉê=sçêëÅÜêáÑíÉå=áã=wìë~ããÉåÜ~åÖ=ãáí=ÇÉê=sÉêêÉÅÜJ åìåÖëéêÉáëÇçâìãÉåí~íáçå= áëí= åçÅÜã~äë= âêáíáëÅÜ= ÜÉêîçêòìÜÉÄÉå= EîÖäK=hêçéJ éÉåLo~ëÅÜI=ft_=OMMRI=cK P=dêK N=pK OMVNI=OMVPFK=cΩê=ÇáÉ= äçâ~äÉ=_ÉíêáÉÄëéêΩJ ÑìåÖ= â~åå= ÇáÉë= òì= ÉáåÉê= ìåë~ÅÜÖÉã®≈Éå= sÉêëÅÜ®êÑìåÖ= ÇÉë= häáã~ë= áå= ÇÉê _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ= ÑΩÜêÉå= ìåÇ= ëÅÜäáããëíÉåÑ~ääë= òìê= báåëÅÜΩÅÜíÉêìåÖ= ÇÉë píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= ÉáåÖÉëÉíòí= ïÉêÇÉåK= píê~ÑêÉÅÜíäáÅÜ= êÉäÉî~åíÉ= páíì~íáçåÉå Ü~ÄÉå= ëáÅÜ= áå=ÇÉê=sÉêÖ~åÖÉåÜÉáí= ~ìÑ= ~ÄëçäìíÉ=bñíêÉãJ=ìåÇ=^ìëå~ÜãÉÑ®ääÉ ÄÉëÅÜê®åâíK= aìêÅÜ= ÇáÉ= ~ìÅÜ= áå= ÇÉê= båÇÑ~ëëìåÖ= ÉåíÜ~äíÉåÉå= sÉêïÉáëÉ= ïáêÇ ÖÉÖÉåΩÄÉê= ÇÉå= ^ì≈ÉåéêΩÑÉêå= ìåÇ= ÇÉå= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= ÇÉê= báåÇêìÅâ= ÉêJ ïÉÅâíI= Ç~ëë= éê~âíáëÅÜ= ÑΩê= àÉÇÉë= píÉìÉêîÉêÑ~ÜêÉå= òì= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå ~ìÅÜ=ëíÉìÉêëíê~ÑêÉÅÜíäáÅÜÉ=§ÄÉêäÉÖìåÖÉå=ÇêçÜÉåK= ffK=jáíïáêâìåÖëéÑäáÅÜíÉå=ÇÉê=_ÉíÉáäáÖíÉå NK=_ÉêáÅÜíáÖìåÖ=îçå=bêâä®êìåÖÉå aáÉ=sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ=ëíÉääÉå=Éñéäáòáí=ÇáÉ=mÑäáÅÜí=ÇÉë=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå ~ìÑI=ÇáÉ=píÉìÉêÉêâä®êìåÖÉå=å~ÅÜ=¬ NRP=^l=òì=ÄÉêáÅÜíáÖÉå=EîÖäK=qòK=PKOKS=ÇÉê sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ= sÉêÑ~ÜêÉåFK= k~ÅÜ= ¬ NRP= ^ÄëK N= ^l= áëí= Éáå= píÉìÉêJ éÑäáÅÜíáÖÉê= çÇÉê= Éáå= e~åÇäìåÖëîÉêíêÉíÉê= îÉêéÑäáÅÜíÉíI= ÇÉê= å~ÅÜ= ^ÄÖ~ÄÉ= ÇÉê píÉìÉêÉêâä®êìåÖ=ÄÉãÉêâíI=Ç~ëë=ÉáåÉ=îçå=áÜã=çÇÉê=ÑΩê=áÜå=~ÄÖÉÖÉÄÉåÉ=píÉìJ ÉêÉêâä®êìåÖ= ìåêáÅÜíáÖ= çÇÉê= ìåîçääëí®åÇáÖ= áëí= ìåÇ= Ç~ëë= Éë= Ç~ÇìêÅÜ= òì= ÉáåÉê sÉêâΩêòìåÖ=îçå=píÉìÉêå=âçããÉå=â~åå=çÇÉê=ÄÉêÉáíë=ÖÉâçããÉå=áëíI=ÇáÉë=ìåJ îÉêòΩÖäáÅÜ= ~åòìòÉáÖÉå= ìåÇ= ÇáÉ= ÉêÑçêÇÉêäáÅÜÉ= oáÅÜíáÖëíÉääìåÖ= îçêòìåÉÜãÉåK
Als Beispiele werden die Nichtverrechnung von Leistungen sowie die ver- kann weder eine Anzeigepflicht nach S 153 Abs. 1 Ao in Fra noch kan rektur auf§ Rechtsgrundlage stutzen s 1 AStG sieht eine Berichtigung nur bei im Inland getretenen Einkunftsminderungen vor. In Betracht kommt in diesem Falle jedoch die mogliche Korrektur in einem Verstandigungsverfahren Dies stellt einen Nachteil fur den Steuerpflichtigen dar. Die Verwaltungs- grundsatze Verfahren sind in dieser Hinsicht nicht ausgewogen, was folgen des Beispiel veranschaulichen mag Beispiel: erpflichtiger fertig i men seiner Aufzeichnungspflicht i.S.des $90 delt sich in ie bisher auf. stellung der Aufzeichnungen Eine Anpassung zu Lasten der deutschen Besteuerung ist jedoch nicht vor gesehen. Die Anderungspflicht nach 8 153 AO bezieht sich einseitig nur auf Richtungen gelten muss. Dies verdeutlicht gleichzeitig die schwache des Erfordernisses n klarer und eindeutiger Vereinbarungen im Vorhinein".An es Steuerpflichtigen sind schlicht nicht moglich Wenngleich 153 Abs. 1 AO im Verrechnungspreisbereich bisher nur eine Vorschrift in Betriebsprufungen deutlich zunehmen wiro Festzuhalten ist auch, dass$153 Abs. 1 Ao und die erlauterungen in den Verwaltungsgrundsatzen Verfahren im Ergebnis faktisch dazu fuhren, dass die ab dem Jahre 2003 geltenden Aufzei wirkun untersuchen muss. ob die dokumentation fur die jahre ab 2003 Einfluss ar enden Jahre hat. Damit werden facto durch ten auf Altjahre ubertragen und somit der zeitliche anwendungsbe Vorjahre ausgedehnt. Dies steht u E eindeutig im Widerspruch zur gesetz align Anwendung der Dokumentationspflicht Art.97§22EGAO In diesem Zusammenhang ist auch bedeutend, dass die verwaltungsgrund satze verfahren ausdrucklich betonen. dass die unangemessener niedriger Preise der flach nicht entgege essenheitsdokumentation die fur die Besteuerung berichtigter Preise anzusetzen. Dies bedeutet, dass der Steuerpflichtige mit der Steuerer klarung die angemessenen Verrechnungspreise bestimmt haben muss Dies ng zu erfolgen hat. Gleichwohl hat der Steu ion erst auf Anforderung der Betriebsprufung Gruppe 1. Seite 2116
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Deutschland ufzeichnungspflichten fur internationale Gruppe1· Seite2117 alb von 60 Tagen zu erstellen, wird damit de facto stark einge unktions- und Risikoanalyse den Kern der Erstellung der Verrech Die Finanzbehorde wird allerdings den bereits in Tz. 2.1 enthaltenen grund- n, dass die Bestimmung von Verrechnungspreiser zu einer zielgenauen GroBe fuhr, sondern der Steuerpf ge inne iner Preisbandbreite einen Ermessenspielraum hat, den der Steuerp e ausnutzen kann. Solange dies der Fall ist, kommt eine berichtigungs pflicht nicht in Frage 2. Beschaffungs-und Beweisvorsorgepflichten uf der grundlage des$ 90 Abs. 2 Satz l und 2 AO erlautert die Tz 3.3.2 die achweisbeschaffungspflichten sowie die beweisvorsor gepflichten($ 90 Abs. 2 Satz 3 AO). Zur Erfullung der aufklarungs terlagen aufgrund der Weigerung tatsachlich nicht beschaffen zu aft zu machen. Dies kann durch Vorlage des entsprechender Tz 3.3.2 Buchst. b)2. Abs). Die Mitwirki erweigerung der at en Muttergesellschaft kann dem inlandischen Steuerpflichtigen dann nicht zur Last gelegt werden. Die Moglichkeit zur hilfe bleibt davon unberuhrt (vgl. dazu uingst seer IWB2001G2s.673,67615 Die tatsachliche und rechtliche Moglichkeit, die Aufklarungs- und Nach reisbeschaffungspflic ze ertz eachfoligend Il. 3.)Zu sehen. Der Nach eis, den der Steuerpflichtige erbringen kann, dass die auslandische Mut tergesellschaft die Mitwirkung verweigert, scheint in den in Tz 3.3.3 be in denen sic pflichtige nach Ansicht der Finanzverwaltung eine Vorlagepflicht hinsicht ende glaubhaftmachung kungsverwe tergesellschaft durch Schriftverkehr offensichtlich nicht weiterhelfen. Die Anbeginn an eine entsprechende vorlagepflicht vereinbart worden ware. st zweifelhaft, ob die nachtragliche Mitwirkungsverweigerung die inland sche Tochtergesellschaft zu exkulpieren vermag Beispiel: Fur die Erbringung verschiedener Dienstleistungen durch die Muttergesellscha Betriebsprufung wird die vorlage der Kostenre Irc es eagepflicht der Koste schrank ist (vgl. nachfolgend zu IL. 3.0 sorgepflicht durch den Fremdvergleich be- IWB Nr.10vom25.5.2005 473
3 Gruppe 1 • Seite 2117 Deutschland Aufzeichnungspflichten für internationale Verrechnungspreise ft_=kêK=NM=îçã=ORK=RK=OMMR J QTP J Außensteuerrecht áååÉêÜ~äÄ= îçå= SM= q~ÖÉå= òì= ÉêëíÉääÉåI= ïáêÇ= Ç~ãáí= ÇÉ= Ñ~Åíç= ëí~êâ= ÉáåÖÉJ ëÅÜê®åâíI=Ç~=ÇáÉ=_ÉëíáããìåÖ=ÇÉë=~åÖÉãÉëëÉåÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉë=åÉÄÉå ÇÉê= cìåâíáçåëJ= ìåÇ= oáëáâç~å~äóëÉ= ÇÉå= hÉêå= ÇÉê= bêëíÉääìåÖ= ÇÉê= sÉêêÉÅÜJ åìåÖëéêÉáëÇçâìãÉåí~íáçå=~ìëã~ÅÜíK aáÉ=cáå~åòÄÉÜ∏êÇÉ=ïáêÇ=~ääÉêÇáåÖë=ÇÉå=ÄÉêÉáíë=áå=qòK=OKN=ÉåíÜ~äíÉåÉå=dêìåÇJ ë~íò=ÄÉ~ÅÜíÉå=ãΩëëÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=_ÉëíáããìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå=åáÅÜí òì= ÉáåÉê= òáÉäÖÉå~ìÉå= dê∏≈É= ÑΩÜêíI= ëçåÇÉêå= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= áååÉêÜ~äÄ ÉáåÉê=mêÉáëÄ~åÇÄêÉáíÉ= ÉáåÉå= bêãÉëëÉåëéáÉäê~ìã= Ü~íI= ÇÉå= ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜJ íáÖÉ= ~ìëåìíòÉå= â~ååK=pçä~åÖÉ= ÇáÉë= ÇÉê=c~ää= áëíI= âçããí= ÉáåÉ= _ÉêáÅÜíáÖìåÖëJ éÑäáÅÜí=åáÅÜí=áå=cê~ÖÉK OK=_ÉëÅÜ~ÑÑìåÖëJ=ìåÇ=_ÉïÉáëîçêëçêÖÉéÑäáÅÜíÉå ^ìÑ=ÇÉê=dêìåÇä~ÖÉ=ÇÉë=¬ VM=^ÄëK O=p~íò N=ìåÇ=O=^l=Éêä®ìíÉêí=ÇáÉ=qòK=PKPKO=ÇáÉ ^ìÑâä®êìåÖëJ=ìåÇ=k~ÅÜïÉáëÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëéÑäáÅÜíÉå= ëçïáÉ=ÇáÉ=_ÉïÉáëîçêëçêJ ÖÉéÑäáÅÜíÉå= E¬ VM= ^ÄëK O= p~íò P= ^lFK= wìê= bêÑΩääìåÖ= ÇÉê= ^ìÑâä®êìåÖëJ= ìåÇ k~ÅÜïÉáëÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëéÑäáÅÜíÉå= Ü~í= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= Ó= ïáÉ= ÄÉêÉáíë= áã båíïìêÑ=ÇÉê=sÉêï~äíìåÖëÖêìåÇë®íòÉ=ÑÉëíÖÉÜ~äíÉå=Ó=~ääÉ=êÉÅÜíäáÅÜÉå=ìåÇ=í~íJ ë®ÅÜäáÅÜÉå= j∏ÖäáÅÜâÉáíÉå= ~ìëòìëÅÜ∏éÑÉå= EîÖäK= Ç~òì= hêçééÉåLo~ëÅÜI= ft_ OMMRI=cK=P=dêK=N=pK OMVNI=OMVS=ãK=ïK=kKFK=pçÑÉêå=ëáÅÜ=Éíï~=ÉáåÉ=qçÅÜíÉêÖÉëÉääJ ëÅÜ~Ñí= ÖÉÖÉåΩÄÉê= ÇÉê= ~ìëä®åÇáëÅÜÉå=jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= Ç~ê~ìÑ= ÄÉêìÑíI= råJ íÉêä~ÖÉå= ~ìÑÖêìåÇ= ÇÉê= tÉáÖÉêìåÖ= í~íë®ÅÜäáÅÜ= åáÅÜí= ÄÉëÅÜ~ÑÑÉå= òì= â∏ååÉåI Ü~í= ÇÉê= áåä®åÇáëÅÜÉ= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ÇáÉ= jáíïáêâìåÖëîÉêïÉáÖÉêìåÖ= Öä~ìÄJ Ü~Ñí=òì=ã~ÅÜÉåK=aáÉë=â~åå=ÖêìåÇë®íòäáÅÜ=ÇìêÅÜ=sçêä~ÖÉ=ÇÉë=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉå pÅÜêáÑíîÉêâÉÜêë=ÉêÑçäÖÉå=EîÖäK=qòK=PKPKO=_ìÅÜëíK=ÄF=OK=^ÄëKFK=aáÉ=jáíïáêâìåÖëJ îÉêïÉáÖÉêìåÖ=ÇÉê=~ìëä®åÇáëÅÜÉå=jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=â~åå=ÇÉã=áåä®åÇáëÅÜÉå píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= Ç~åå= åáÅÜí= òìê= i~ëí= ÖÉäÉÖí= ïÉêÇÉåK= aáÉ=j∏ÖäáÅÜâÉáí= òìê áåíÉêå~íáçå~äÉå= oÉÅÜíëJ= ìåÇ= ^ãíëÜáäÑÉ= ÄäÉáÄí= Ç~îçå= ìåÄÉêΩÜêí= EîÖäK= Ç~òì àΩåÖëí=pÉÉêI=ft_=OMMRI=cK=NN=dêK=O=pK STPI=STS=ÑÑKFK aáÉ= í~íë®ÅÜäáÅÜÉ= ìåÇ= êÉÅÜíäáÅÜÉ= j∏ÖäáÅÜâÉáíI= ÇáÉ= ^ìÑâä®êìåÖëJ= ìåÇ= k~ÅÜJ ïÉáëÄÉëÅÜ~ÑÑìåÖëéÑäáÅÜíÉå=òì=ÉêÑΩääÉåI=áëí=àÉÇçÅÜ=áã=wìë~ããÉåÜ~åÖ=ãáí=ÇÉê _ÉïÉáëîçêëçêÖÉéÑäáÅÜí= EëáÉÜÉ= Ç~òì= å~ÅÜÑçäÖÉåÇ= ffK PKF= òì= ëÉÜÉåK= aÉê= k~ÅÜJ ïÉáëI=ÇÉå=ÇÉê=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ÉêÄêáåÖÉå=â~ååI=Ç~ëë=ÇáÉ=~ìëä®åÇáëÅÜÉ=jìíJ íÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= ÇáÉ= jáíïáêâìåÖ= îÉêïÉáÖÉêíI= ëÅÜÉáåí= áå= ÇÉå= áå= qòK PKPKP= ÄÉJ å~ååíÉå=c®ääÉå=åáÅÜí=ÜáäÑêÉáÅÜ=òì=ëÉáåK=få=c®ääÉåI= áå=ÇÉåÉå=ëáÅÜ=ÇÉê=píÉìÉêJ éÑäáÅÜíáÖÉ=å~ÅÜ=^åëáÅÜí=ÇÉê=cáå~åòîÉêï~äíìåÖ=ÉáåÉ=sçêä~ÖÉéÑäáÅÜí=ÜáåëáÅÜíJ äáÅÜ= îÉêëÅÜáÉÇÉåÉê= råíÉêä~ÖÉå= îÉêíê~ÖäáÅÜ= îçêÄÉÜ~äíÉå= ãìëëI= ïáêÇ= ÉáåÉ ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉ=dä~ìÄÜ~Ñíã~ÅÜìåÖ= ÇÉê=jáíïáêâìåÖëîÉêïÉáÖÉêìåÖ= ÇÉê=jìíJ íÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= ÇìêÅÜ= pÅÜêáÑíîÉêâÉÜê= çÑÑÉåëáÅÜíäáÅÜ= åáÅÜí= ïÉáíÉêÜÉäÑÉåK= aáÉ cáå~åòîÉêï~äíìåÖ= ÖÉÜí= áå=ÇáÉëÉå=c®ääÉå= çÑÑÉåëáÅÜíäáÅÜ=Ç~îçå= ~ìëI=Ç~ëë= îçå ^åÄÉÖáåå=~å=ÉáåÉ=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉ=sçêä~ÖÉéÑäáÅÜí=îÉêÉáåÄ~êí=ïçêÇÉå=ï®êÉK=bë áëí=òïÉáÑÉäÜ~ÑíI=çÄ=ÇáÉ=å~ÅÜíê®ÖäáÅÜÉ=jáíïáêâìåÖëîÉêïÉáÖÉêìåÖ=ÇáÉ=áåä®åÇáJ ëÅÜÉ=qçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=òì=ÉñâìäéáÉêÉå=îÉêã~ÖK= _ÉáëéáÉäW= cΩê= ÇáÉ= bêÄêáåÖìåÖ= îÉêëÅÜáÉÇÉåÉê= aáÉåëíäÉáëíìåÖÉå= ÇìêÅÜ= ÇáÉ= jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí ïìêÇÉ=ãáí=ÇÉê=áåä®åÇáëÅÜÉå=qçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=ÉáåÉ=sÉêÖΩíìåÖ=å~ÅÜ=ÇÉê=hçëíÉå~ìÑJ ëÅÜä~ÖëãÉíÜçÇÉ=ÄÉëíáããíK=få=ÇÉê=_ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖ=ïáêÇ=ÇáÉ=sçêä~ÖÉ=ÇÉê=hçëíÉåêÉÅÜJ åìåÖ= ÇÉê=jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= îÉêä~åÖíI= ÇáÉ= îçå= ÇáÉëÉê= àÉÇçÅÜ= ~ÄÖÉäÉÜåí= ïáêÇK= báåÉ sçêä~ÖÉéÑäáÅÜí=ÇÉê=hçëíÉåêÉÅÜåìåÖëìåíÉêä~ÖÉå=ïìêÇÉ=åáÅÜí=îÉêíê~ÖäáÅÜ=îÉêÉáåÄ~êíK bë= ÉêëÅÜÉáåí= Ñê~ÖäáÅÜI=çÄ=ÇáÉ=sçêä~ÖÉ=îçå=ëÅÜêáÑíäáÅÜÉå=råíÉêä~ÖÉåI=~ìë=ÇÉåÉå=ÜÉêJ îçêÖÉÜíI=Ç~ëë=ÇáÉ=jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí=åáÅÜí=ãáíïáêâíI=~åÖÉëáÅÜíë=ÇÉê= áå=qòK PKPKP=ÖÉJ å~ååíÉå=j∏ÖäáÅÜâÉáí=òìê=_ÉïÉáëîçêëçêÖÉ=~ìëêÉáÅÜÉå=ïáêÇK=^ääÉêÇáåÖë=áëí=ìK bK=áåëçJ ÑÉêå= òì= ÄÉ~ÅÜíÉåI= Ç~ëë= ÇáÉ= _ÉïÉáëîçêëçêÖÉéÑäáÅÜí= ÇìêÅÜ= ÇÉå= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜ= ÄÉJ ëÅÜê®åâí=áëí=EîÖäK=å~ÅÜÑçäÖÉåÇ=òì=ffK PKFK
Hinsichtlich der Mitwirkungspflichten im Falle von Umlagevertragen is des bme 30.12.1999 sowie im Falle yon arbeitnehmerentsendur eichnungspflichten verwiesen(Tz 3.3.2 Buchst c)und d)). Die dort genai den genannten BMF-Schr. keine rechtlich verbindliche Baumhoff, aa O, AStG, s 1 Anm 823. 13, der angesichts des Hinweises in SteArs, li chtize die verwalaraus ginwesat e aseaecs ten uigwe sfelstehi we solder die umfangreichen Unterlagen genugen. Allerdings ergibt sich dafur keine 3.B ht Tz. 3.3.3 sieht vor, dass der Steuerpflichtige die erforderliche Beweisvor- z. B. dadurch trifft dass er sich schon zu be renzung der Einkunfte fur Zwecke der de uber die nur diese pe chtigen erst da er den steuerlich relevanten Sachverhalt nicht anderweitig a kann Der blo Be fehlende vertragliche Zugang reicht dafur nicht aus. Ebenso wie in der Entwurfsfassung der Verwaltungsgrundsatze Verfahren fehIt u. E. hinsichtlich der t zur Beweisvorsorge der Hinweis, dass n rden kann Auch der BFH (vgl. Beschl v 10. 5. 2001, I S Anm. 2 ff.) IlL. Zusammenfassung Die verwalt ndsatze verfahren werden in der Praxis pruinglichen altungsgru en sehr detailliert die Ermittlungs- und Mitwirkungs on der Finanzverwaltung ruckschluisse daruber erlangen, wie er wirkungspflichten zu erfullen hat. Fur die Praxis ist dem Steuerpfli anzuraten, die ansicht der Finanzverwaltung bei der Erstellung Die besonderen Aufzeichnungspflichten des$90 Abs. 3 AO dere die Aufzeichnungen uber die fremdvergleichsanalyse so terungen der Verwaltungsgrundsatze Verfahren sind einem we rbehalten ppe 1. Seite 2118 474
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