05CPA审计笔记第十三章第4页共9页粟米令狐 其中:(1)借款费用 利息、折价或溢价的摊恺和汇兑差额 辅助费用 只有同时具备以下三个条件下,才可以资本化 ①属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发 专门 ①资产支出已经发生 生的:在发生时予以资本化 借款②借款费用己经发生 ②以后发生的:确认为当期费用: ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。③如果金额较小,也可以于发生当期全部确认为费用 期费用 (2)关于披露。 主要有:①借款种类、期限、数额、利率等情况: ②一年内即将偿还的长期借款,列入“一年内到期的长期负债”项目 ③借款的担保、抵押情况 此外,借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息:①当期资本化的借款费用金额 ②当期用于确定资本化金额的资本化率 (二)应付债券的实质性测试 (1)获取或编制应付债券明细表,并同有关明细帐和总帐核对相符。(机械准确性) (2)检查债券交易的有关原始凭证。(真实性、估价、所有权)P280 债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。 (3)审査应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确。(估价) (4)向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。(真实性、估价 5)检査到期债券偿还,及其会计处理是否正确。(真实性、估价、披露 (6)检查借款费用的会计处理是否正确。(估价) (⑦)检査报表披露是否充分恰当。(披露) (三)财务费用的实质性测试 13.4所有者权益的审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试 审计目标 (一)所有者权益审计的特点 根据资产负债表的平衡原理2.业务较少、金额较大3.单独审计仍是十分必要的 (二)所有者权益审计目标 1、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性; 2、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性: 3、确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。 二、实质性测试 (一)股本的实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。(真实性) 核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资,各种出资方式的比例是否符合规定。(真实性) 3、索取或编制股本明细表(备査类/永久性工资档案),并与有关凭证和帐目核对相符。(机械准确性) 4、检查股票的发行、收回等交易活动。(真实性) 检查的原始凭证和记录包括:已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、 募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。 5、函证发行在外的股票。(真实性)一—对证券交易所,金融机构函证 6、检查股票发行费用的会计处理。(估价)P283 发行费用从溢价中抵消:溢价不足,作长期待摊费用,不超过2年内摊销(与会计政策不一致) 7、检査股本是否在资产负债表上恰当披露。(披露) 应披露:股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。05CPA 审计笔记 第十三章 第 4 页 共 9 页 粟米令狐 其中：（1）借款费用 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额 辅助费用 专门 借款 只有同时具备以下三个条件下，才可以资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 ① 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的：在发生时予以资本化； ② 以后发生的：确认为当期费用； ③如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用 其他借款 当期费用 当期费用 （2）关于披露。 主要有：①借款种类、期限、数额、利率等情况； ②一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目； ③借款的担保、抵押情况。 此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息： ①当期资本化的借款费用金额； ②当期用于确定资本化金额的资本化率。 （二）应付债券的实质性测试 （1）获取或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符。（机械准确性） （2）检查债券交易的有关原始凭证。（真实性、估价、所有权）P280 债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。 （3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确。（估价） （4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。（真实性、估价） （5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。（真实性、估价、披露） （6）检查借款费用的会计处理是否正确。（估价） （7）检查报表披露是否充分恰当。（披露） （三）财务费用的实质性测试 13.4 所有者权益的审计目标及股本、实收资本、资本公积与盈余公积的实质性测试 一、审计目标 （一）所有者权益审计的特点 1．根据资产负债表的平衡原理 2．业务较少、金额较大 3．单独审计仍是十分必要的。 （二）所有者权益审计目标 1、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性； 2、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性； 3、确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。 二、实质性测试 （一）股本的实质性测试 1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（真实性） 核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。 2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（真实性） 3、索取或编制股本明细表（备查类/永久性工资档案），并与有关凭证和帐目核对相符。（机械准确性） 4、检查股票的发行、收回等交易活动。（真实性） 检查的原始凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、 募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。 5、函证发行在外的股票。（真实性）----对证券交易所，金融机构函证 6、检查股票发行费用的会计处理。（估价）P283 发行费用从溢价中抵消；溢价不足，作长期待摊费用，不超过 2 年内摊销（与会计政策不一致） 7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。（披露） 应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等