(每半年折旧额=(115502-0)/8=144.38万元) 分摊未实现售后租回损益 借:递延收益50 贷:管理费用 (400/8)50 摊销未确认融资费用: 借:财务费用41.62 贷:未确认融资费用(332.988)41.62) (在所得税处理时,以上损益应作为永久性差异,将调减的营业外收λ400万元调増应纳税所得额;将调 增的财务费用41.62万元调增应纳税所得额:将调减的管理费用91.62万元调减应纳税所得额) ④对于有销售退回条款的销售,一般应在退货期满后确认收入,香草公司在退货期未满时确认收入是错误 的。调整分录是: 借:以前年度损益调整(主营业务收入)1000 应交税金一应交增值税(销项税额)170 贷:应收账款 借:发出商品800 贷:以前年度损益调整(主营业务成本)800 借:坏账准备117 贷:以前年度损益调整(管理费用)(1170*10%)117 (转回可抵减时间性差异1115(117-1170*5‰)) ⑤日后期间的此笔销售退回,应作为调整事项,调减报告年度的收入,香草公司冲减退回当月的收入是错 误的。调整分录是 借:以前年度损益调整(主营业务收入)2000 贷:主营业务收入 2000 借:主营业务成本 1500 贷:以前年度损益调整(主营业务成本) (此笔业务产生可抵减时间性差异500万元;在调整报表时,还应同时调整应交增值税340、预收账款2340 存货1500等) ⑥在资产负债表日确认的预计损失,应作为时间性差异,确认递延税款,香草公司在所得税处理时未确认 递延税款是错误的:本事项属于资产负债表日后事项的调整事项,将损失100万元计如当期营业外支出是错误 的。调整分录是: 借:以前年度损益调整(营业外支出)100 贷:营业外支出 借:预计负债 60 贷:其他应付款 600 (由于发生实质性赔偿,700万元损失可在税前抵扣:但由于2004年所得税已经申报完毕,此前己调增应 纳税所得额,多交了所得税:此笔业务产生可抵减时间性差异700万元;调整报表时,应同时调整预计负债600 其他应付款700) ⑦日后期间工程物资价格上涨不属于调整事项,香草公司调增报告年度合同费用是错误的。调整分录是: 借:主营业务成本400 贷:以前年度损益调整(主营业务成本)400 (调整报表时,应同时调整存货(工程施工)400) (2)对上述调整计算香草公司应调整的所得税,并编制与所得税相关的会计分录 ①由于上述调整,调增的应交所得税=(调整的利润总额+纳税调整额)*33%= -160-41.62-400+91.62-1000+800+117—2000+1500-100+400 (160+41.62+40091.62-11115+500+100))*33%=(-793+99885)*33%=205.85*33%=6793(万元) ②计算时间性差异影响额 业务(2)补提折旧产生可抵减时间性差异影响额=160*3%=528(万元)(计入递延税款借方) 业务(4)冲回坏账准备转回可抵减时间性差异影响额=1115*33%=3668(万元)(计入递延税款贷方) 业务(5)销售退回产生可抵减时间性差异影响额=500*33%=165(万元)(计入递延税款借方) 业务(6)诉讼赔偿产生可抵减时间性差异影响额=700*33%=231(万元)(计入递延税款借方) 上述递延税款借方金额=52.8-3668+165+231=412.12(万元) 借:递延税款412.12 贷:应交税金——应交所得税6793 以前年度损益调整(所得税)344.19 (3)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录 借:利润分配—未分配利润448.81（每半年折旧额=（1155.02-0）/8=144.38 万元） 分摊未实现售后租回损益： 借：递延收益 50 贷：管理费用 （400/8）50 摊销未确认融资费用： 借：财务费用 41.62 贷：未确认融资费用（332.98/8）41.62 ） （在所得税处理时，以上损益应作为永久性差异，将调减的营业外收入 400 万元调增应纳税所得额； 将调 增的财务费用 41.62 万元调增应纳税所得额； 将调减的管理费用 91.62 万元调减应纳税所得额） ④对于有销售退回条款的销售，一般应在退货期满后确认收入，香草公司在退货期未满时确认收入是错误 的。 调整分录是： 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 1000 应交税金―应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 借：发出商品 800 贷：以前年度损益调整（主营业务成本）800 借：坏账准备 117 贷：以前年度损益调整（管理费用）（1170*10%）117 （转回可抵减时间性差异 111.15（117-1170*5‰）） ⑤日后期间的此笔销售退回，应作为调整事项，调减报告年度的收入，香草公司冲减退回当月的收入是错 误的。 调整分录是： 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 2000 贷：主营业务收入 2000 借：主营业务成本 1500 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 1500 （此笔业务产生可抵减时间性差异 500 万元；在调整报表时，还应同时调整应交增值税 340、预收账款 2340、 存货 1500 等） ⑥在资产负债表日确认的预计损失，应作为时间性差异，确认递延税款，香草公司在所得税处理时未确认 递延税款是错误的； 本事项属于资产负债表日后事项的调整事项，将损失 100 万元计如当期营业外支出是错误 的。 调整分录是： 借：以前年度损益调整（营业外支出） 100 贷：营业外支出 100 借：预计负债 600 贷：其他应付款 600 （由于发生实质性赔偿，700 万元损失可在税前抵扣； 但由于 2004 年所得税已经申报完毕，此前已调增应 纳税所得额，多交了所得税； 此笔业务产生可抵减时间性差异 700 万元;调整报表时,应同时调整预计负债 600， 其他应付款 700） ⑦日后期间工程物资价格上涨不属于调整事项，香草公司调增报告年度合同费用是错误的。 调整分录是： 借：主营业务成本 400 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 400 （调整报表时，应同时调整存货（工程施工）400） （2）对上述调整计算香草公司应调整的所得税，并编制与所得税相关的会计分录 ① 由 于 上 述 调 整 ， 调 增 的 应 交 所 得 税 = （ 调 整 的 利 润 总 额 + 纳 税 调 整 额 ） *33%= （ （ -160—41.62—400+91.62—1000+800+117—2000+1500—100+400 ） + （160+41.62+400—91.62—111.15+500+100））*33%=（-793+998.85）*33%=205.85*33%=67.93（万元） ②计算时间性差异影响额 业务（2）补提折旧产生可抵减时间性差异影响额=160*33%=52.8（万元）（计入递延税款借方） 业务（4）冲回坏账准备转回可抵减时间性差异影响额=111.15*33%=36.68（万元）（计入递延税款贷方） 业务（5）销售退回产生可抵减时间性差异影响额=500*33%=165（万元）（计入递延税款借方） 业务（6）诉讼赔偿产生可抵减时间性差异影响额=700*33%=231（万元）（计入递延税款借方） 上述递延税款借方金额=52.8—36.68+165+231=412.12（万元） 借：递延税款 412.12 贷：应交税金——应交所得税 67.93 以前年度损益调整（所得税）344.19 （3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录 借：利润分配——未分配利润 448.81