按照会计政策变更追溯调整,各年折旧额计算如下: 2002年:2100*6/21=600(万元) 2003年:2100*5/21=500(万元) 2004年:2100*4/21=400万元 按会计估计变更处理时,各年的折旧额计算如下 2002年:2100/6=350(万元) 2003年:21006=350(万元) 2004年:(2100-700)*4/10=1400*4/10=560(万元) 因此 2002年应冲回折旧250万元(600-350 2003年应冲回折旧150万元(500-350) 2004年应补提折旧160万元(560-400)) 借:以前年度损益调整(2004年管理费用)160 累计折旧240 贷:以前年度损益调整(2002年管理费用)250 以前年度损益调整(2003年管理费用)150 调整报告年度以前所得税: 借:以前年度损益调整(2002年所得税)(250*3%)82.5 以前年度损益调整(2003年所得税)(150*33%)49.5 贷:递延税款(2002、2003) 132 (转回2002、2003年可抵减时间性差异,计入递延税款贷方:2004年发生可抵减时间性差异160万元, 在报告年度一并调整) 调整报告年度以前盈余公积 借:以前年度损益调整268 贷:利润分配—未分配利润268 借:利润分配—未分配利润536 贷:盈余公积(268*20%)53.6 (调增的净利润=250+150-82.5-49.5=268万元) ③本业务属于售后租回,不能确认收入;售后租回形成融资租赁(租赁期占可使用年限的75%以上),而 不是经营租赁,香草公司确认收入和按经营租赁进行会计处理是错误的。调整分录是: 借:固定资产—融资租入固定资产115502 未确认融资费用(332.98-41.62)291.36 以前年度损益调整(财务费用)41.62 以前年度损益调整(营业外收入)400 贷:长期应付款(1488-186) 1302 累计折旧 递延收益 (400-50)350 以前年度损益调整(管理费用)(144.38-50-186)91.62 (按售后租回形成融资租赁的处理是 借:固定资产清理800 累计折旧200 贷:固定资产1000 借:银行存款1200 贷:固定资产清理800 递延收益 最低租赁付款额=8*186-=1488万元,最低租赁付款额现值=186*6.2098=1155.02万元:设备的原账面价值为 1200万元,则租入设备时: 借:固定资产—一融资租入固定资产1155.02 未确认融资费用 332.98 贷:长期应付款 年末支付租金时: 借:长期应付款186 贷:银行存款186 计提折旧 借:管理费用 144.38 贷:累计折旧按照会计政策变更追溯调整，各年折旧额计算如下： 2002 年：2100*6/21=600（万元） 2003 年：2100*5/21=500（万元） 2004 年：2100*4/21=400 万元； 按会计估计变更处理时，各年的折旧额计算如下： 2002 年：2100/6=350（万元） 2003 年：2100/6=350（万元） 2004 年：（2100—700）*4/10=1400*4/10=560（万元）； 因此， 2002 年应冲回折旧 250 万元（600-350） 2003 年应冲回折旧 150 万元（500-350） 2004 年应补提折旧 160 万元（560-400）） 借：以前年度损益调整（2004 年管理费用）160 累计折旧 240 贷： 以前年度损益调整（2002 年管理费用）250 以前年度损益调整（2003 年管理费用）150 调整报告年度以前所得税： 借：以前年度损益调整（2002 年所得税）（250*33%）82.5 以前年度损益调整（2003 年所得税）（150*33%）49.5 贷：递延税款（2002、2003） 132 （转回 2002、2003 年可抵减时间性差异，计入递延税款贷方； 2004 年发生可抵减时间性差异 160 万元， 在报告年度一并调整） 调整报告年度以前盈余公积： 借：以前年度损益调整 268 贷：利润分配——未分配利润 268 借：利润分配——未分配利润 53.6 贷：盈余公积 （268*20%）53.6 （调增的净利润=250+150-82.5-49.5=268 万元） ③本业务属于售后租回，不能确认收入； 售后租回形成融资租赁（租赁期占可使用年限的 75%以上），而 不是经营租赁，香草公司确认收入和按经营租赁进行会计处理是错误的。 调整分录是： 借：固定资产——融资租入固定资产 1155.02 未确认融资费用（332.98-41.62）291.36 以前年度损益调整（财务费用）41.62 以前年度损益调整（营业外收入）400 贷：长期应付款（1488-186） 1302 累计折旧 144.38 递延收益 （400-50）350 以前年度损益调整（管理费用）（144.38-50-186）91.62 （按售后租回形成融资租赁的处理是： 借：固定资产清理 800 累计折旧 200 贷：固定资产 1000 借：银行存款 1200 贷：固定资产清理 800 递延收益 400 最低租赁付款额=8*186=1488 万元，最低租赁付款额现值=186*6.2098=1155.02 万元； 设备的原账面价值为 1200 万元，则租入设备时： 借：固定资产——融资租入固定资产 1155.02 未确认融资费用 332.98 贷：长期应付款 1488 年末支付租金时： 借：长期应付款 186 贷：银行存款 186 计提折旧： 借：管理费用 144.38 贷：累计折旧 144.38