制卧爱价贸易大考 《管理会计》 案例 人工工资率差异(34-32)×1000 2000(U) 人工效率差异 (1000-540×2)×322560(F) 560(F) 变动制造费用差异： 支出差异 (20.4-20)×1000 400(U) 效率差异 (1000一540×2)×20 1600(F) 1200(F) 固定制造费用差异： 支出差异 (56000-500×2×48) 8000(U) 产量差异 (540×2-500×2)×483840(F)4160(U) 400(F) 10月份实际利润 65200元 2.关于10月份的业绩表现的报告 这份报告应指出在审核10月份的营业利润调节表时看见的一些明显的问题，以作为即 将举行的管理层会议时的讨论议题，并指出需作进一步调查的地方。 根据营业利润调节表，可发现的主要问题包括： (1)销售量上升了8%(40/500)但售价却下降了5%(24/504)，这两者之间有没有关 系？其中有没有涉及蓄意改变售价政策，降低售价而提高销售量，或是因该公司受到竞争压 力而被迫降价？对整体的影响是销售额的减少。 (2)配件的价格低于预算，原因是什么？配件的实际用量比标准用量高2%(10/540)， 这也许是在正常范国内，但由于数额大，可能需要作进一步调查。 (3)当月工作量高于正常生产能力，而且比预算的效率节约80小时。小时工资率比预 算高2元，这是由于技术性和非技术性人工组合的改变，还是这营业旺季加班的原因？ (4)全部的变动制造费用比预算低1200元(6%)。由于数额较大，应作进一步调查。 然而，对有利的差异不必花太多的注意力。 (5)固定制造费用产量差异是由于实际业务量超过预算业务量的结果，是因营业旺季 导致的，并没有特别的重要性。然而，固定制造费用支出差异超支17%(8000/48000)，金 额重大，须作出调查。其原因是什么？应由谁负责？ (6)整体的表现是混合的。影响最大的单一因素是销售价格差异。而所有的成本差异 基本上自我抵销，但如果能够改善那些不利的差异，利润便可进一步提高。 3.依赖差异分析协助成本控制的不足之处包括： (1)事件的发生与报告的编制在时间上的延误。在过去，这可能是两至三个星期。现 在，由于信息技术的发达，编制报告的时间可大大缩短，甚至可能是即时的。 (2)把数字合计在一起可能隐藏了一些需要注意的问题。 (3)只适合相似或重复的生产运作模式。 案例三 1.有关实际数据计算如下： 实际每次收费（销售价格）=45360÷360=126元/次 实际工资率： 3564÷216=16.5元/小时及10692÷648=16.5元/小时 实际原材料价格=5320÷380=14元/套 实际变动制造费用分配率=3440÷648=5.31元/小时 吉姆公司20×2年5月营业利润调节表（元） P《管理会计》 案例 人工工资率差异（34－32）×1 000 2 000（U） 人工效率差异 （1 000－540×2）×32 2 560（F） 560（F） 变动制造费用差异： 支出差异 （20.4－20）×1 000 400（U） 效率差异 （1 000－540×2）×20 1 600（F） 1 200（F） 固定制造费用差异： 支出差异 （56 000－500×2×48） 8 000（U） 产量差异 （540×2－500×2）×48 3 840（F） 4 160（U） 400（F） 10 月份实际利润 65 200 元 2．关于 10 月份的业绩表现的报告 这份报告应指出在审核 10 月份的营业利润调节表时看见的一些明显的问题，以作为即 将举行的管理层会议时的讨论议题，并指出需作进一步调查的地方。 根据营业利润调节表，可发现的主要问题包括： （1）销售量上升了 8%（40/500）但售价却下降了 5%（24/504），这两者之间有没有关 系？其中有没有涉及蓄意改变售价政策，降低售价而提高销售量，或是因该公司受到竞争压 力而被迫降价？对整体的影响是销售额的减少。 （2）配件的价格低于预算，原因是什么？配件的实际用量比标准用量高 2%（10/540）， 这也许是在正常范国内，但由于数额大，可能需要作进一步调查。 （3）当月工作量高于正常生产能力，而且比预算的效率节约 80 小时。小时工资率比预 算高 2 元，这是由于技术性和非技术性人工组合的改变，还是这营业旺季加班的原因？ （4）全部的变动制造费用比预算低 1 200 元（6%）。由于数额较大，应作进一步调查。 然而，对有利的差异不必花太多的注意力。 （5）固定制造费用产量差异是由于实际业务量超过预算业务量的结果，是因营业旺季 导致的，并没有特别的重要性。然而，固定制造费用支出差异超支 17％（8 000/48 000），金 额重大，须作出调查。其原因是什么？应由谁负责？ （6）整体的表现是混合的。影响最大的单一因素是销售价格差异。而所有的成本差异 基本上自我抵销，但如果能够改善那些不利的差异，利润便可进一步提高。 3．依赖差异分析协助成本控制的不足之处包括： （1）事件的发生与报告的编制在时间上的延误。在过去，这可能是两至三个星期。现 在，由于信息技术的发达，编制报告的时间可大大缩短，甚至可能是即时的。 （2）把数字合计在一起可能隐藏了一些需要注意的问题。 （3）只适合相似或重复的生产运作模式。 案例三 1．有关实际数据计算如下： 实际每次收费（销售价格）＝45 360÷360＝126 元/次 实际工资率： 3 564÷216＝16.5 元/小时 及 10 692÷648＝16.5 元/小时 实际原材料价格＝5 320÷380＝14 元/套 实际变动制造费用分配率＝3 440÷648＝5.31 元/小时 吉姆公司 20×2 年 5 月营业利润调节表（元） 8