口财会月刊全国优秀经济期刊 应交税费”余额报表列示的两点疑问 荣树新 (湖南工程职业技术学院管玛 理工程系长沙410151) 【摘要】基于资产、负偾的概念,在填列资产负偾表“应交税费"项目时,应根据“应交税费″明细账戶佘额分析填列:期 末“应交税貲”貸方余额的明细账户,其余额填列资产负債表“应交税费”项目;期末“应交税费”借方余额的眀细账户,其借 方余额填列“其他流动资产"项目,而不填入“其他非流动资产”项目。“未交增值税”明细账户也不例外。 【关键词】应交税费资产负债表增值税 会计实务中,对“应交税费”账户余额在资产负债表中如“应交税费”科目的期末贷方余额填列,如“应交税费”账户期 何填列存在两个疑惑:一是应直接填列还是应分析填列?二是末为借方余额,应以“-”号填列。即“应交税费”项目根据“应 应否区分存货增值税待抵扣金额和固定资产增值税待抵扣金交税费”总账账户期末余额直接填列:“应交税费”总账账户期 额,并分别在资产负债表填列?本文对此予以探讨。 末如为贷方余额,以正数填列:如为借方余额,以负数填列。笔 “应交税费”账户余额在资产负债表中应直接填列还者认为,直接填列法有违资产、负债的概念,不利于正确分析 是分析填列 企业偿债能力。 对资产负债表的“应交税费”项目期末余额栏的填列,《企 应交税费”账户余额在资产负债表中如何填列,取决于 业会计准则第30号——财务报表列报》及其应用指南并未详“应交税费”明细账户余额性质,应采用分析填列法填列。具体 细说明。有关权威资料一般是这样描述的:“应交税费”项目反来说,“应交税费”明细账户贷方余额表示企业应交未交的税 映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费,本项目应根据费,履行交纳义务会导致经济利益流出企业,因此“应交税费 完工时,结转工程施工各明细,借:工程施工—工程结算1500:贷:应付账款(银行存款)1000,长期应收款—未实现 2645.48:贷:工程施工—合同成本2000、—合同毛利融资收益500。②2012年1~6月,累计发生成本1000万元 64548。⑥项目完工后,在项目回款期内,按照摊余成本对长确认长期应收款:借:长期应收款—B县环保局1500:贷 期应收款进行后续计量,并确认利息收入。回款期内第1年的应付账款(银行存款)100,长期应收款—一未实现融资收益 会计分录:借:银行存款900.00,长期应收款—未实现融资500③项目完工后,在项目回款期内,计算出该项目的内含报 收益157.67:贷:长期应收款—B县环保局900,财务费酬率为21.19%,按照摊余成本对长期应收款进行后续计量 用——利息收入15767。回款期内第2年的会计分录:借:银并确认利息收入。回款期内第1年的会计分录:借:银行存款 行存款900,长期应收款一未实现融资收益113.43:贷:长90,长期应收款一未实现融资收益423.83:贷:长期应收 期应收款—B县环保局900,财务费用——利息收入11343。款—B县环保局900,财务费用一——利息收入423.83。回款 回款期内第3年的会计分录:借:银行存款900,长期应收期内第2年的会计分录:借:银行存款900,长期应收款 未实现融资收益6655:贷:长期应收款—B县环保未实现融资收益32293:贷:长期应收款—B县环保局900, 局900,财务费用一利息收入6655回款期内第4年的会财务费用——利息收入32293。回收期内第3年的会计分录 计分录:借:银行存款900,长期应收款—未实现融资收益借:银行存款900,长期应收款一未实现融资收益20065 16.87:贷:长期应收款—B县环保局900,财务费用一利贷:长期应收款—B县环保局900,财务费用——利息收入 息收入16.87。 200.65。回款期内第4年的会计分录:借:银行存款900,长期 2.A公司未提供建造服务时的会计处理。此情况下,A公应收款—未实现融资收益52.59;贷:长期应收款—B县 司不应确认建造合同收入,应按照建造过程中支付的工程价环保局900,财务费用——利息收入5259 款等,确认长期应收款。长期应收款应采用摊余成本计量并按 主要参考文献 期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保 1.赵琨.BT项目会计核算与税收业务处理冶金财会 持不变 2010;11 具体的会计处理如下:①2011年度该项目累计发生成本 2.王芬.对BT项目会计核算的几点看法.财会月刊 000万元,确认长期应收款:借:长期应收款—B县环保局2011;1 口.44·2012.11上旬 1994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.alLrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·44·2012．11 上旬 完工时，结转工程施工各明细，借：工程施工——工程结算 2 645.48；贷：工程施工——合同成本 2 000、——合同毛利 645.48。⑥项目完工后，在项目回款期内，按照摊余成本对长 期应收款进行后续计量，并确认利息收入。回款期内第 1 年的 会计分录：借：银行存款 900.00，长期应收款——未实现融资 收益 157.67；贷：长期应收款——B 县环保局 900，财务费 用——利息收入 157.67。回款期内第 2 年的会计分录：借：银 行存款 900，长期应收款——未实现融资收益 113.43；贷：长 期应收款——B 县环保局 900，财务费用——利息收入 113.43。 回款期内第 3 年的会计分录：借：银行存款 900，长期应收 款——未实现融资收益 66.55；贷：长期应收款——B 县环保 局 900，财务费用——利息收入 66.55。回款期内第 4 年的会 计分录：借：银行存款 900，长期应收款——未实现融资收益 16.87；贷：长期应收款——B 县环保局 900，财务费用——利 息收入 16.87。 2. A 公司未提供建造服务时的会计处理。此情况下，A 公 司不应确认建造合同收入，应按照建造过程中支付的工程价 款等，确认长期应收款。长期应收款应采用摊余成本计量并按 期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保 持不变。 具体的会计处理如下：①2011 年度该项目累计发生成本 1 000 万元，确认长期应收款：借：长期应收款——B 县环保局 1 500；贷：应付账款（银行存款）1 000，长期应收款——未实现 融资收益 500。②2012 年 1 ~ 6 月，累计发生成本 1 000 万元， 确认长期应收款：借：长期应收款——B 县环保局 1 500；贷： 应付账款（银行存款）1 000，长期应收款——未实现融资收益 500。③项目完工后，在项目回款期内，计算出该项目的内含报 酬率为 21.19%，按照摊余成本对长期应收款进行后续计量， 并确认利息收入。回款期内第 1 年的会计分录：借：银行存款 900，长期应收款——未实现融资收益 423.83；贷：长期应收 款——B 县环保局 900，财务费用——利息收入 423.83。回款 期内第 2 年的会计分录：借：银行存款 900，长期应收款—— 未实现融资收益 322.93；贷：长期应收款——B 县环保局 900， 财务费用——利息收入 322.93。回收期内第 3 年的会计分录： 借：银行存款 900，长期应收款——未实现融资收益 200.65； 贷：长期应收款——B 县环保局 900，财务费用——利息收入 200.65。回款期内第 4 年的会计分录：借：银行存款 900，长期 应收款——未实现融资收益 52.59；贷：长期应收款——B 县 环保局 900，财务费用——利息收入 52.59。 主要参考文献 1. 赵琨.BT 项目会计核算与税收业务处理.冶金财会， 2010；11 2. 王 芬.对 BT 项 目 会 计 核 算 的 几 点 看 法.财 会 月 刊 ， 2011；10 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ “应交税费”余额报表列示的两点疑问 【摘要】 基于资产、负债的概念，在填列资产负债表“应交税费”项目时，应根据“应交税费”明细账户余额分析填列：期 末“应交税费”贷方余额的明细账户，其余额填列资产负债表“应交税费”项目；期末“应交税费”借方余额的明细账户，其借 方余额填列“其他流动资产”项目，而不填入“其他非流动资产”项目。“未交增值税”明细账户也不例外。 【关键词】 应交税费 资产负债表 增值税 荣树新 （湖南工程职业技术学院管理工程系 长沙 410151） 会计实务中，对“应交税费”账户余额在资产负债表中如 何填列存在两个疑惑：一是应直接填列还是应分析填列？二是 应否区分存货增值税待抵扣金额和固定资产增值税待抵扣金 额，并分别在资产负债表填列？本文对此予以探讨。 一、“应交税费”账户余额在资产负债表中应直接填列还 是分析填列 对资产负债表的“应交税费”项目期末余额栏的填列，《企 业会计准则第 30 号——财务报表列报》及其应用指南并未详 细说明。有关权威资料一般是这样描述的：“应交税费”项目反 映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，本项目应根据 “应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”账户期 末为借方余额，应以“-”号填列。即“应交税费”项目根据“应 交税费”总账账户期末余额直接填列：“应交税费”总账账户期 末如为贷方余额，以正数填列；如为借方余额，以负数填列。笔 者认为，直接填列法有违资产、负债的概念，不利于正确分析 企业偿债能力。 “应交税费”账户余额在资产负债表中如何填列，取决于 “应交税费”明细账户余额性质，应采用分析填列法填列。具体 来说，“应交税费”明细账户贷方余额表示企业应交未交的税 费，履行交纳义务会导致经济利益流出企业，因此“应交税费