设计意图:在十三条会计核算一般原则中,该原则是比较难以理解的原则之一。因为 要理解这条原则,首先必须弄清楚“实质”和“形式”究竟指的是什么。从规定的具体内容 中可知,“实质”是指交易或事项(即经济业务)的经济实质,“形式”是指交易或事项的 法律形式。那么交易或事项的经济实质和法律形式究竟包括哪些基本内容?学习者对这些也 应当有一个基本的了解,在此基础上才能够更好的理解该原则的内容。为此,笔者先设计了 经济实质和法律形式的基本内容图示(见图15),简要说明“经济实质”主要是指经济业务 所反映的会计要素的性质,即资产、负债和所有者权益等:“法律形式”主要是指这些会计 要素的所有权、使用权和处置权等。并且在图示中将以上两个方面有机的融化于一体,说明 在一般情况下,企业经济业务的经济实质与其法律形式是统一的,构成了企业经济业务相辅 相成不可分割的两个方面。图中的举例是对这种情况的注释:如企业用自有资金购入的在生 产经营过程中正常使用的固定资产,从经济性质看,它属于能够为企业带来经济利益的资产 从法律形式看,企业对其具有所有权、使用权和处置权,在会计上就可以按照企业的自有资 产核算方法进行核算。 但企业经济业务的法律形式并不总能反映其经济实质。在个别情况下,企业经济业务的 经济性质和法律形式会产生一定的分离。为形象直观的说明这个问题,笔者在图16中将“经 济实质”和“法律形式”设计为相互脱离的两个部分。为了使学生加深了解这种情况,笔者 给出了企业采用融资租赁方式租入设备的实例:融资租入的设备不同于企业自己花钱购买的 设备,也不同于一般性的经营性租赁,而是相当于承租企业采用分期付款的办法向出租企业 购买设备,并且具有比较长的付款期限。这样就产生了一个问题一一在承租设备的企业未付 清设备款之前,从法律形式的角度看,设备的所有权并没有转移给承租人。但从经济性质的 角度看,与该项资产有关的收益和风险又已经转移给了承租企业,承租企业实质上己经行使 对该资产的控制权。那么,对于这种情况,企业能否将未满租赁期限的设备作为自有资产进 行核算?按照实质重于形式原则的要求,企业对这类比较特殊的经济业务,在会计核算中应 注重其经济实质,而不必完全拘泥于其法律形式。这就是“实质重于形式原则”的核心要求 按照这个要求,企业对融资租入设备在会计上也可以作为企业的自有资产进行核算。这种做 法体现了会计核算上对经济业务的经济实质的尊重。利用图示并结合一定的实例对“实质重 于形式原则”进行阐述,学生不仅基本上可以掌握这条原则的内容,也在一定程度上加深了 对这条原则的理解 至此,会计核算的一般原则图示全部整理完毕。定有不完善甚至错误之处,欢迎感兴趣 的同行批评指出。需要说明的一点是:现在大家看到的是在内容上齐全完整的图片,可以说 每一张图片都是“终稿”。实际上,笔者在课堂教学中所使用的每一张图片,特别是构成比 较复杂的图片,都是分割成两个或更多个相对独立的部分,根据教学进度及课堂教学的需要 分次进行显示的。这样,就可以将比较复杂的图片简单化,避免图片内容过于复杂而又一次 性展示给视图者带来的释读上的不便。如果对这些图片感兴趣的同行也有将这些图示应用于 课堂教学的打算,也可以将其中比较复杂的图片进行适当分解,比如象“权责发生制原则 配比原则”和“划分收益性支出于资本性支出原则”等,都可以根据需要分解未两个甚至 更多个部分,这样利用起来效果会好一些。另外,对计算机技术比较精通的同行也可以根据 笔者提供的基本素材,利用多媒体技术制作成动画,其效果会更好于这些静态图片。设计意图：在十三条会计核算一般原则中，该原则是比较难以理解的原则之一。因为 要理解这条原则，首先必须弄清楚“实质”和“形式”究竟指的是什么。从规定的具体内容 中可知，“实质”是指交易或事项（即经济业务）的经济实质，“形式”是指交易或事项的 法律形式。那么交易或事项的经济实质和法律形式究竟包括哪些基本内容？学习者对这些也 应当有一个基本的了解，在此基础上才能够更好的理解该原则的内容。为此，笔者先设计了 经济实质和法律形式的基本内容图示（见图15），简要说明“经济实质”主要是指经济业务 所反映的会计要素的性质，即资产、负债和所有者权益等；“法律形式”主要是指这些会计 要素的所有权、使用权和处置权等。并且在图示中将以上两个方面有机的融化于一体，说明 在一般情况下，企业经济业务的经济实质与其法律形式是统一的，构成了企业经济业务相辅 相成不可分割的两个方面。图中的举例是对这种情况的注释：如企业用自有资金购入的在生 产经营过程中正常使用的固定资产，从经济性质看，它属于能够为企业带来经济利益的资产。 从法律形式看，企业对其具有所有权、使用权和处置权，在会计上就可以按照企业的自有资 产核算方法进行核算。 但企业经济业务的法律形式并不总能反映其经济实质。在个别情况下，企业经济业务的 经济性质和法律形式会产生一定的分离。为形象直观的说明这个问题，笔者在图 16 中将“经 济实质”和“法律形式”设计为相互脱离的两个部分。为了使学生加深了解这种情况，笔者 给出了企业采用融资租赁方式租入设备的实例：融资租入的设备不同于企业自己花钱购买的 设备，也不同于一般性的经营性租赁，而是相当于承租企业采用分期付款的办法向出租企业 购买设备，并且具有比较长的付款期限。这样就产生了一个问题——在承租设备的企业未付 清设备款之前，从法律形式的角度看，设备的所有权并没有转移给承租人。但从经济性质的 角度看，与该项资产有关的收益和风险又已经转移给了承租企业，承租企业实质上已经行使 对该资产的控制权。那么，对于这种情况，企业能否将未满租赁期限的设备作为自有资产进 行核算？按照实质重于形式原则的要求，企业对这类比较特殊的经济业务，在会计核算中应 注重其经济实质，而不必完全拘泥于其法律形式。这就是“实质重于形式原则”的核心要求。 按照这个要求，企业对融资租入设备在会计上也可以作为企业的自有资产进行核算。这种做 法体现了会计核算上对经济业务的经济实质的尊重。利用图示并结合一定的实例对“实质重 于形式原则”进行阐述，学生不仅基本上可以掌握这条原则的内容，也在一定程度上加深了 对这条原则的理解。 至此，会计核算的一般原则图示全部整理完毕。定有不完善甚至错误之处，欢迎感兴趣 的同行批评指出。需要说明的一点是：现在大家看到的是在内容上齐全完整的图片，可以说 每一张图片都是“终稿”。实际上，笔者在课堂教学中所使用的每一张图片，特别是构成比 较复杂的图片，都是分割成两个或更多个相对独立的部分，根据教学进度及课堂教学的需要 分次进行显示的。这样，就可以将比较复杂的图片简单化，避免图片内容过于复杂而又一次 性展示给视图者带来的释读上的不便。如果对这些图片感兴趣的同行也有将这些图示应用于 课堂教学的打算，也可以将其中比较复杂的图片进行适当分解，比如象“权责发生制原则”、 “配比原则”和“划分收益性支出于资本性支出原则”等，都可以根据需要分解未两个甚至 更多个部分，这样利用起来效果会好一些。另外，对计算机技术比较精通的同行也可以根据 笔者提供的基本素材，利用多媒体技术制作成动画，其效果会更好于这些静态图片