会计核算应当遵循的十三条原则(下) 会计核算的一般原则是进行会计核算应当遵循的基本要求。在《会计核算的一般原则 (上)》中,笔者已经运用图片的形式对十三条原则中的前七条内容进行了描述。现将其中 后六条原则的图示内容传上,与各位有兴趣的同行交流。 本部分图示包含的会计核算一般原则的内容有:配比原则、谨慎原则、实际成本原则、 划分收益性支出与资本性支出的原则、重要性原则和实质重于形式原则。相对于前七条原则, 这六条原则的内容更为复杂,也更加难以理解,在采用图示描述这些内容时也相对比较困难 但设计者还是经过缜密的思考,对其内容进行了比较形象的图片设计,收到了直观易懂的预 期效果 8.配比原则 基本内容:要求“企业进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比。” 图片设计:(见图9——接续《会计核算的一般原则(上)》编号) 时间关系的配比 不可配比 配合比较 收 费 收 费 收 费 入 3月用 入4月用 入 5月用 主营业务收入配合比较 主营业务成本等 不可配比 其他业务收入 其他业务支出 配合比较 因果关系的配比 图9对配比原则含义的理解图示 设计意图:关于配比原则的规定要求内容文字并不是很多,但其含义比较复杂,理解起 来颇费工夫。配比应当是配合比较的简称,既然是配合比较就不是单方面的比较,起码应当 是两个方面的比较。那么,会计核算上要求的配比指的是哪些方面的配合比较呢?弄清楚这 个问题是理解该原则的出发点。根据规定要求:会计核算上的配比是指“收入与其成本、费 用”之间的相互配比。为此,笔者在图示中分别用黄色的条块代表“收入”,用兰色的条块 代表“费用”,非常突出的显示了在会计核算上进行配比的基本要素内容。为进一步说明配 比原则的基本要求,笔者设计了三个月份的会计期间,将“收入”和“费用”置于其中,意
会计核算应当遵循的十三条原则（下） 会计核算的一般原则是进行会计核算应当遵循的基本要求。在《会计核算的一般原则 （上）》中，笔者已经运用图片的形式对十三条原则中的前七条内容进行了描述。现将其中 后六条原则的图示内容传上，与各位有兴趣的同行交流。 本部分图示包含的会计核算一般原则的内容有：配比原则、谨慎原则、实际成本原则、 划分收益性支出与资本性支出的原则、重要性原则和实质重于形式原则。相对于前七条原则， 这六条原则的内容更为复杂，也更加难以理解，在采用图示描述这些内容时也相对比较困难。 但设计者还是经过缜密的思考，对其内容进行了比较形象的图片设计，收到了直观易懂的预 期效果。 8.配比原则 基本内容：要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。” 图片设计：（见图 9——接续《会计核算的一般原则（上）》编号） 设计意图：关于配比原则的规定要求内容文字并不是很多，但其含义比较复杂，理解起 来颇费工夫。配比应当是配合比较的简称，既然是配合比较就不是单方面的比较，起码应当 是两个方面的比较。那么，会计核算上要求的配比指的是哪些方面的配合比较呢？弄清楚这 个问题是理解该原则的出发点。根据规定要求：会计核算上的配比是指“收入与其成本、费 用”之间的相互配比。为此，笔者在图示中分别用黄色的条块代表“收入”，用兰色的条块 代表“费用”，非常突出的显示了在会计核算上进行配比的基本要素内容。为进一步说明配 比原则的基本要求，笔者设计了三个月份的会计期间，将“收入”和“费用”置于其中，意 因果关系的配比 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本等 其他业务支出 配合比较 时间关系的配比 费 用 收 入 3 月 4 月 5 月 费 用 收 入 配合比较 收 入 费 用 配合比较 不可配比 不可配比 图 9 对配比原则含义的理解图示
在说明在持续经营的企业,它在每个会计期间都会有费用的发生,同时也都会有收入的实现 那么,如何进行收入和费用的配比呢?笔者紧密围绕二者在配比上的基本要求,在图示中分 上下两个部分对收入与费用之间的“时间关系的配比”和“因果关系的配比”进行了直观的 描述。所谓“时间关系的配比”是指“同一会计期间”内的收入与费用之间的配比,这是对 收入与费用配比内容的基本界定,也是对收入与费用的总体比较上的基本要求。因为按照权 责发生制的要求所确认的一定会计期间的收入与一定会计期间的费用之间存在着密切联系 费用的发生是收入实现的前提与基础;收入是费用的发生所带来的结果。所谓“因果关系的 配比”则是在以上总体比较的基础上,对收入与费用之间具体内容的比较上的进一步要求 即各种不同的收入与其有密切关系的成本、费用之间的配比。企业的收入包括主营业务收入 和其他业务收入等,与之相关的费用分别有主营业务成本、主营业务税金及附加和其他业务 支出等。这些收入和费用分别产生于企业的主营业务活动和其他业务活动。在进行收入和费 用之间的配比时,只能将主营业务活动所产生的主营业务收入与主营业务成本、主营业务税 金及附加相互之间进行配合比较:将其他业务活动所产生的其他业务收入与其他业务支出相 互之间进行配合比较。之所以这样进行比较使由于它们各自的双方之间存在着不可分离的直 接因果关系。而主营业务收入与其他业务支出之间,以及其他业务收入与主营业务成本之间 是不存在因果关系的,因而不能进行相互之间的配比。在图示中,以上两个方面的要求被清 晰的表达出来了 9.谨慎原则 基本内容:要求“企业进行会计核算时,应当遵循谨慎原则的要求,不得多计资产或收 益、少计负债或费用,但不得计提秘密准备。” 图片设计:(见图10) 未来 购买股票 !!1不可高估:更 可能10000,.预计不能作为企业本 实现 获股利20000元。 月的收入入账 收入 4月 5月 6月 未来 1!1不可低估:充分预计可 可能 未收货款 能发生的损失,并采取相应 发生 30000元,预计损 措施:如将可能发生的损失 损失 失150元 计算为本月费用 ★对于可能发生的损失150元,企业按照规定可以计提相应的坏账准备(具体做法以后讲述)。 图10对谨慎原则含义的理解图示 设计意图:谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持 必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。特 别是对未来可能实现的收入不可高估,对未来可能发生的损失不可低估,而且对可能发生的 各项资产的损失应提取必要的减值准备金,以应付将来可能发生的损失。为阐释谨慎性原则
在说明在持续经营的企业，它在每个会计期间都会有费用的发生，同时也都会有收入的实现。 那么，如何进行收入和费用的配比呢？笔者紧密围绕二者在配比上的基本要求，在图示中分 上下两个部分对收入与费用之间的“时间关系的配比”和“因果关系的配比”进行了直观的 描述。所谓“时间关系的配比”是指“同一会计期间”内的收入与费用之间的配比，这是对 收入与费用配比内容的基本界定，也是对收入与费用的总体比较上的基本要求。因为按照权 责发生制的要求所确认的一定会计期间的收入与一定会计期间的费用之间存在着密切联系： 费用的发生是收入实现的前提与基础；收入是费用的发生所带来的结果。所谓“因果关系的 配比”则是在以上总体比较的基础上，对收入与费用之间具体内容的比较上的进一步要求。 即各种不同的收入与其有密切关系的成本、费用之间的配比。企业的收入包括主营业务收入 和其他业务收入等，与之相关的费用分别有主营业务成本、主营业务税金及附加和其他业务 支出等。这些收入和费用分别产生于企业的主营业务活动和其他业务活动。在进行收入和费 用之间的配比时，只能将主营业务活动所产生的主营业务收入与主营业务成本、主营业务税 金及附加相互之间进行配合比较；将其他业务活动所产生的其他业务收入与其他业务支出相 互之间进行配合比较。之所以这样进行比较使由于它们各自的双方之间存在着不可分离的直 接因果关系。而主营业务收入与其他业务支出之间，以及其他业务收入与主营业务成本之间 是不存在因果关系的，因而不能进行相互之间的配比。在图示中，以上两个方面的要求被清 晰的表达出来了。 9.谨慎原则 基本内容：要求“企业进行会计核算时，应当遵循谨慎原则的要求，不得多计资产或收 益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。” 图片设计：（见图 10） 设计意图：谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持 必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。特 别是对未来可能实现的收入不可高估，对未来可能发生的损失不可低估，而且对可能发生的 各项资产的损失应提取必要的减值准备金，以应付将来可能发生的损失。为阐释谨慎性原则 未来 可能 发生 损失 未来 可能 实现 收入 购 买 股 票 1 00 000 元，预计 获股利 20 000 元。 ！！！不可高估：更 不能作为 企业本 月的收入入账 4 月 5 月 6 月 未 收 货 款 30 000 元，预计损 失 150 元。 ！！！不可低估：充分预计可 能发生的损失，并采取相应 措施：如将可能发生的损失 计算为本月费用 图 10 对谨慎原则含义的理解图示 ★对于可能发生的损失 150 元，企业按照规定可以计提相应的坏账准备（具体做法以后讲述）
的基本要求,笔者设在图10中利用“未来可能实现的收入”和“未来可能发生的损失”两 个实例进行了说明,让学生首先了解“未来可能实现的收入”和“未来可能发生的损失”的 基本内容是怎样的,在此基础上,分别用文字说明的形式强调指出了谨慎性原则对这两种不 确定因素进行核算时所采取的基本态度:对“未来可能实现的收入”不可高估:对“未来可 能发生的损失”不可低估,并应采取必要的措施,以应付将来可能发生的损失。这样,学生 就可以通过实例加深对谨慎性原则的理解和把握。至于对应收账款可能发生的损失怎样进行 坏账准备的提取,由于在后续的学习过程中会讲到,在这里没有必要展开,点到即可。 10.实际成本原则 基本内容:要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如 果发生减值,应当按照本制度(注:指《企业会计制度》)规定计提相应的减值准备。除法 律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得调整其账面价值。 图片设计:(见图11) 购买 M设备的市场价格降 M设备 按实际成本100000 低为95000元。但企 台,发生支 元登记在“固定资 业不得自行调整“固 出100000 产”账户 定资产”账户记录 2004年8月 2005年2月 ★对于发生的减值5000元,企业可以按照规定计提相应的减值准备(具体内容以后讲述)。 图11对实际成本原则含义的理解图示 设计意图:实际成本原则的要义在于两点:第一,企业的各项财产在取得时应当按照实 际成本计量:第二,企业不得自行调整其账面价值。根据这两点基本要求,笔者在图片11 中设计了两个相互联系的实例:企业在2004年8月购买了一台设备,支出100000元,这 100000元就是购置该设备的实际成本,并且在设备购入后记入了“固定资产”账户,即体 现了“各项财产在取得时应当按照实际成本计量”的要求。当然,随着市场行情的变化,购 入的设备可能会发生减值。为说明这个问题,笔者在同一幅图示上设计了另外一个实例:假 定在2005年2月,该设备的市场价格降低为95000元。那么,作为企业来讲是否可以根据 市场行情的变化自行调整在“固定资产”账户中已经反映的该设备原始价值的记录呢?按照 实际成本核算原则的要求是不可以的。即“企业一律不得调整其账面价值”。结合图示进行 实例的讲解,学生对实际成本原则就会产生比较全面而深刻的了解。至于对已经发生的设备 购置损失怎样提取固定资产减值准备的内容,由于在后续的学习过程中会讲到,在这里也没 有必要展开 11.划分收益性支出与资本性支出的原则 基本内容:要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支 出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出:凡支出的效益及于几 个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出
的基本要求，笔者设在图 10 中利用“未来可能实现的收入”和“未来可能发生的损失”两 个实例进行了说明，让学生首先了解“未来可能实现的收入”和“未来可能发生的损失”的 基本内容是怎样的，在此基础上，分别用文字说明的形式强调指出了谨慎性原则对这两种不 确定因素进行核算时所采取的基本态度：对“未来可能实现的收入”不可高估；对“未来可 能发生的损失”不可低估，并应采取必要的措施，以应付将来可能发生的损失。这样，学生 就可以通过实例加深对谨慎性原则的理解和把握。至于对应收账款可能发生的损失怎样进行 坏账准备的提取，由于在后续的学习过程中会讲到，在这里没有必要展开，点到即可。 10.实际成本原则 基本内容：要求“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如 果发生减值，应当按照本制度（注：指《企业会计制度》）规定计提相应的减值准备。除法 律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得调整其账面价值。” 图片设计：（见图 11） 设计意图：实际成本原则的要义在于两点：第一，企业的各项财产在取得时应当按照实 际成本计量；第二，企业不得自行调整其账面价值。根据这两点基本要求，笔者在图片 11 中设计了两个相互联系的实例：企业在 2004 年 8 月购买了一台设备，支出 100 000 元，这 100 000 元就是购置该设备的实际成本，并且在设备购入后记入了“固定资产”账户，即体 现了“各项财产在取得时应当按照实际成本计量”的要求。当然，随着市场行情的变化，购 入的设备可能会发生减值。为说明这个问题，笔者在同一幅图示上设计了另外一个实例：假 定在 2005 年 2 月，该设备的市场价格降低为 95 000 元。那么，作为企业来讲是否可以根据 市场行情的变化自行调整在“固定资产”账户中已经反映的该设备原始价值的记录呢？按照 实际成本核算原则的要求是不可以的。即“企业一律不得调整其账面价值”。结合图示进行 实例的讲解，学生对实际成本原则就会产生比较全面而深刻的了解。至于对已经发生的设备 购置损失怎样提取固定资产减值准备的内容，由于在后续的学习过程中会讲到，在这里也没 有必要展开。 11.划分收益性支出与资本性支出的原则 基本内容：要求“企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支 出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几 个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。” 图 11 对实际成本原则含义的理解图示 2005 年 2 月 ★对于发生的减值 5 000 元，企业可以按照规定计提相应的减值准备（具体内容以后讲述）。 2004 年 8 月 M 设备的市场价格降 低为 95 000 元。但企 业不得自行调整“固 定资产”账户记录。 购 买 M 设备一 台，发生支 出 100 000 元。 按实际成本 100 000 元登记在“固定资 产”账户
图片设计:(见图12) 购入4000 益元材料用于产 该材料发挥效益的期间 品生产。 一般不会超过一个年度,消耗 后应全部计算为本年费用。 2003年 2004年 2005年 资本性士 购入A设 该设备可能会在企业的经营过程 出备一台,价值 中连续多年发挥效益,每年只能将其消 耗的部分价值计算为当年费用。 200000元 图12对划分收益性支出与资本性支出原则含义的理解图示 设计意图:理解“划分收益性支出与资本性支出”的前提在于了解什么叫“收益性支出 什么叫“资本性支出”。为浅显易懂的说明这个问题,笔者在向学生讲述该原则之前,一般 先结合学生的学习和生活进行简单的举例说明:同学们在学习和日常生活中也会经常发生各 种各样的支出,如购学习笔记本、纸张、墨水,购买计算机、计算器的支出等。这些支出在 发生以后会对同学们的学习和生活具有一定的帮助(产生一定的效益)。但是,这些支出发 挥效益时间的长短是不一样的。笔记本、纸张和墨水等往往在一个学期或一年内就被消耗掉 了,即它们发挥效益的时间一般不会超过一年;而计算机、计算器等,在购买后往往会在大 学四年甚至在更长的时间里为学生所用。对于花费在前者上的支出,就相当于“收益性支出”, 这种支出发挥效益的时间一般不会超过一年;而对于花费在后者上的支出,就相当于“资本 性支出”,这种支出发挥效益的时间往往会超过一年。由此,引出了企业“收益性支出”和 资本性支出”的概念,并设计了图12,用形象直观的形式进行了描述。企业在生产经营 过程中会发生各种各样的支出,但这些支出在生产经营过程中发挥效益的期限是有差别的。 如企业采购的材料一般在购入后很快就被用于产品生产等,发挥效益的期间一般不会超过 年。购入的设备则不同,它往往会在企业生产经营的多个年度内被使用,在多个会计年度发 挥其效益。前者即为收益性支出,后者则为资本性支出。在引导学生了解“收益性支出”和 “资本性支出”基本概念的基础上,应进一步引申在会计核算上划分两种支出的重要意义 在会计上对这两类支出应当采用不同的方法进行核算,既不能将收益性支出按照资本性支出 的处理方法处理,也不能将资本性支出按照收益性支出的处理方法处理。目的是为了合理的 确定有关的会计期间费用,进而合理的计算企业各个会计期间的损益 12.重要性原则 基本内容:要求“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的会 计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以做出 合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中 予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的前提下,可适当 简化处理 图片设计:(见图13、14)
图片设计：（见图 12） 设计意图：理解“划分收益性支出与资本性支出”的前提在于了解什么叫“收益性支出” 什么叫“资本性支出”。为浅显易懂的说明这个问题，笔者在向学生讲述该原则之前，一般 先结合学生的学习和生活进行简单的举例说明：同学们在学习和日常生活中也会经常发生各 种各样的支出，如购学习笔记本、纸张、墨水，购买计算机、计算器的支出等。这些支出在 发生以后会对同学们的学习和生活具有一定的帮助（产生一定的效益）。但是，这些支出发 挥效益时间的长短是不一样的。笔记本、纸张和墨水等往往在一个学期或一年内就被消耗掉 了，即它们发挥效益的时间一般不会超过一年；而计算机、计算器等，在购买后往往会在大 学四年甚至在更长的时间里为学生所用。对于花费在前者上的支出，就相当于“收益性支出”， 这种支出发挥效益的时间一般不会超过一年；而对于花费在后者上的支出，就相当于“资本 性支出”，这种支出发挥效益的时间往往会超过一年。由此，引出了企业“收益性支出”和 “资本性支出”的概念，并设计了图 12，用形象直观的形式进行了描述。企业在生产经营 过程中会发生各种各样的支出，但这些支出在生产经营过程中发挥效益的期限是有差别的。 如企业采购的材料一般在购入后很快就被用于产品生产等，发挥效益的期间一般不会超过一 年。购入的设备则不同，它往往会在企业生产经营的多个年度内被使用，在多个会计年度发 挥其效益。前者即为收益性支出，后者则为资本性支出。在引导学生了解“收益性支出”和 “资本性支出”基本概念的基础上，应进一步引申在会计核算上划分两种支出的重要意义： 在会计上对这两类支出应当采用不同的方法进行核算，既不能将收益性支出按照资本性支出 的处理方法处理，也不能将资本性支出按照收益性支出的处理方法处理。目的是为了合理的 确定有关的会计期间费用，进而合理的计算企业各个会计期间的损益。 12.重要性原则 基本内容：要求“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会 计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出 合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中 予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当 简化处理。” 图片设计：（见图 13、14） 购入 4 000 元材料用于产 品生产。 收 益 性 支 出 资 本 性 支 出 购入 A 设 备一台，价值 200 000 元。 该设备可能会在企业的经营过程 中连续多年发挥效益，每年只能将其消 耗的部分价值计算为当年费用。 图 12 对划分收益性支出与资本性支出原则含义的理解图示 2003 年 2004 年 2005 年 该材料发挥效益的期间 一般不会超过一个年度，消耗 后应全部计算为本年费用
固定资产 固定资产一企重要信息 业的劳动资料 在会计核算环节的体现 价值高,发挥效 反映标改 益时间长 累计折旧 ★反映固定资产 的损耗价值 原材料一企业 的劳动对象,价 原材料 值较低,发挥效 次要信息合并 益时间较短 一反映★反映原材料 的实际成本 图13对重要性原则含义的理解图示1 重要信息 突出 在会计报告环节的体现 如企业利润的 反映会计报表 会计 1实现与分配等 (财务状况、 次要信息 经营成果等) 信息 合并 如企业的原材 反映 料、产成品等 图14对重要性原则含义的理解图示2 设计意图:会计核算的重要性原则要求主要体现在日常会计核算和期末会计报告两个环 节。在日常会计核算环节,应体现对交易或事项应当区别其重要程度的要求,采用不同的会 计核算方法进行处理。尽管在不同的企业其交易或事项的重要程度有着不同的判断标准,初 学会计者对这方面的知识还了解得比较少,但有些交易或事项的重要程度他们也是能够理解 的。比如,从前面讲述的划分收益性支出和资本性支出原则的内容中,学生已经基本了解了 二者的重要程度。为此,笔者设计了图13,将企业资产当中的固定资产和原材料这种流动 资产进行了简单对比:尽管两者都属于企业的资产,都是企业不可缺少的生产要素,但由于 它们在企业的生产经营过程中发挥的作用不同,发挥效益的时间长短不同,在价值上也存在 者高低差别,因而相对来讲,固定资产业务的核算要比原材料业务的核算重要,因此在会计 核算上也采用了不同的会计处理方法:对于固定资产的核算,不仅设立了“固定资产”账户 反映其实际成本(增加),还要设立“累计折旧”账户反映其已经损耗的价值(实际成本的 减少);而对于原材料的核算,一般只设立“原材料”账户,既反映其增加,也反映其减少。 在图14中,笔者重点说明了在会计报告环节所体现的重要性原则的要求。在这个环节 重要性原则的要求主要是:对“影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项
设计意图：会计核算的重要性原则要求主要体现在日常会计核算和期末会计报告两个环 节。在日常会计核算环节，应体现对交易或事项应当区别其重要程度的要求，采用不同的会 计核算方法进行处理。尽管在不同的企业其交易或事项的重要程度有着不同的判断标准，初 学会计者对这方面的知识还了解得比较少，但有些交易或事项的重要程度他们也是能够理解 的。比如，从前面讲述的划分收益性支出和资本性支出原则的内容中，学生已经基本了解了 二者的重要程度。为此，笔者设计了图 13，将企业资产当中的固定资产和原材料这种流动 资产进行了简单对比：尽管两者都属于企业的资产，都是企业不可缺少的生产要素，但由于 它们在企业的生产经营过程中发挥的作用不同，发挥效益的时间长短不同，在价值上也存在 者高低差别，因而相对来讲，固定资产业务的核算要比原材料业务的核算重要，因此在会计 核算上也采用了不同的会计处理方法：对于固定资产的核算，不仅设立了“固定资产”账户 反映其实际成本（增加），还要设立“累计折旧”账户反映其已经损耗的价值（实际成本的 减少）；而对于原材料的核算，一般只设立“原材料”账户，既反映其增加，也反映其减少。 在图 14 中，笔者重点说明了在会计报告环节所体现的重要性原则的要求。在这个环节， 重要性原则的要求主要是：对“影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项， 重要信息 会计报表 （财务状况、 经营成果等） 图 14 对重要性原则含义的理解图示 2 突出 反映 合并 反映 在 会 计 报 告 环 节 的 体 现 如企业利润的 实现与分配等 次要信息 会计 信息 如企业的原材 料、产成品等 重要信息 次要信息 突出 反映 合并 反映 固定资产—企 业的劳动资料， 价值高，发挥效 益时间长 原材料—企业 的劳动对象，价 值较低，发挥效 益时间较短 固定资产 ★反映固定资产 的实际成本 累计折旧 ★反映固定资产 的损耗价值 原材料 ★反映原材料 的实际成本 在 会 计 核 算 环 节 的 体 现 图 13 对重要性原则含义的理解图示 1
必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露:对 于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的前提下,可适当简化处理。”对外报告会计 信息的目的是向会计信息的使用者提供与他们的经济决策直接相关的会计信息,关于这 点,学生在学习“相关性原则”时已经有所了解,关键在于如何理解在这个环节上哪些信息 属于重要信息。由于会计信息的使用者主要是投资者和债权人,他们进行投资和贷款的目的 又主要是为了获取一定的经济利益,因而他们所关心的当然是企业的财务状况和经营成果等 方面的信息。对于他们的投资或贷款决策而言,这些信息就是他们希望得到的比较重要的信 息。而企业的原材料、在产品和产成品的多少等信息,与投资者和债权人的经济决策没有多 大关系,这些情况在对外报告会计信息的时候就可以在会计报表上进行适当简化处理了。这 方面的内容在设计的图片中得到了充分的显示。 13.实质重于形式原则 基本内容:要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按 照它们的法律形式作为会计核算的依据。 图片设计:(见图15、16) 经济实质 资产、负债和所有者权益等 经济业务 法律形式 所有权、使用权和处置权等 二者统 ★企业用自有资金购入的设备、材料等均属于其自身所拥有和控制的资产(经济实质),其所有 权、使用权和处置权等(法律形式)也属于企业。因此,可按自有资产的方法进行会计核算 图15对经济业务的经济实质和法律形式内容的理解图示 经济实质 经济实质 经济业务 经济业务 法律形式 法律形式 二者统一 二者分离 ★融资租赁固定资产一一不同于一般的经营性租赁,相当于分期付款购买设备。在租赁期内 其所有权(法律形式)虽然不属于租用企业,但它已经是企业实际掌握使用,并能为企业带来经济 利益的资产(经济实质)。按本原则要求,应作为企业的自有资产核算 图16对实质重于形式原则含义的理解图示
必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对 于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。”对外报告会计 信息的目的是向会计信息的使用者提供与他们的经济决策直接相关的会计信息，关于这一 点，学生在学习“相关性原则”时已经有所了解，关键在于如何理解在这个环节上哪些信息 属于重要信息。由于会计信息的使用者主要是投资者和债权人，他们进行投资和贷款的目的 又主要是为了获取一定的经济利益，因而他们所关心的当然是企业的财务状况和经营成果等 方面的信息。对于他们的投资或贷款决策而言，这些信息就是他们希望得到的比较重要的信 息。而企业的原材料、在产品和产成品的多少等信息，与投资者和债权人的经济决策没有多 大关系，这些情况在对外报告会计信息的时候就可以在会计报表上进行适当简化处理了。这 方面的内容在设计的图片中得到了充分的显示。 13.实质重于形式原则 基本内容：要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按 照它们的法律形式作为会计核算的依据。” 图片设计：（见图 15、16） 经济实质 法律形式 二者统一 资产、负债和所有者权益等 所有权、使用权和处置权等 经济业务 ★企业用自有资金购入的设备、材料等均属于其自身所拥有和控制的资产（经济实质），其所有 权、使用权和处置权等（法律形式）也属于企业。因此，可按自有资产的方法进行会计核算。 图 15 对经济业务的经济实质和法律形式内容的理解图示 经济实质 法律形式 二者统一 经济业务 ★融资租赁固定资产——不同于一般的经营性租赁，相当于分期付款购买设备。在租赁期内， 其所有权（法律形式）虽然不属于租用企业，但它已经是企业实际掌握使用，并能为企业带来经济 利益的资产（经济实质）。按本原则要求，应作为企业的自有资产核算。 图 16 对实质重于形式原则含义的理解图示 经济实质 法律形式 二者分离 经济业务
设计意图:在十三条会计核算一般原则中,该原则是比较难以理解的原则之一。因为 要理解这条原则,首先必须弄清楚“实质”和“形式”究竟指的是什么。从规定的具体内容 中可知,“实质”是指交易或事项(即经济业务)的经济实质,“形式”是指交易或事项的 法律形式。那么交易或事项的经济实质和法律形式究竟包括哪些基本内容?学习者对这些也 应当有一个基本的了解,在此基础上才能够更好的理解该原则的内容。为此,笔者先设计了 经济实质和法律形式的基本内容图示(见图15),简要说明“经济实质”主要是指经济业务 所反映的会计要素的性质,即资产、负债和所有者权益等:“法律形式”主要是指这些会计 要素的所有权、使用权和处置权等。并且在图示中将以上两个方面有机的融化于一体,说明 在一般情况下,企业经济业务的经济实质与其法律形式是统一的,构成了企业经济业务相辅 相成不可分割的两个方面。图中的举例是对这种情况的注释:如企业用自有资金购入的在生 产经营过程中正常使用的固定资产,从经济性质看,它属于能够为企业带来经济利益的资产 从法律形式看,企业对其具有所有权、使用权和处置权,在会计上就可以按照企业的自有资 产核算方法进行核算。 但企业经济业务的法律形式并不总能反映其经济实质。在个别情况下,企业经济业务的 经济性质和法律形式会产生一定的分离。为形象直观的说明这个问题,笔者在图16中将“经 济实质”和“法律形式”设计为相互脱离的两个部分。为了使学生加深了解这种情况,笔者 给出了企业采用融资租赁方式租入设备的实例:融资租入的设备不同于企业自己花钱购买的 设备,也不同于一般性的经营性租赁,而是相当于承租企业采用分期付款的办法向出租企业 购买设备,并且具有比较长的付款期限。这样就产生了一个问题一一在承租设备的企业未付 清设备款之前,从法律形式的角度看,设备的所有权并没有转移给承租人。但从经济性质的 角度看,与该项资产有关的收益和风险又已经转移给了承租企业,承租企业实质上己经行使 对该资产的控制权。那么,对于这种情况,企业能否将未满租赁期限的设备作为自有资产进 行核算?按照实质重于形式原则的要求,企业对这类比较特殊的经济业务,在会计核算中应 注重其经济实质,而不必完全拘泥于其法律形式。这就是“实质重于形式原则”的核心要求 按照这个要求,企业对融资租入设备在会计上也可以作为企业的自有资产进行核算。这种做 法体现了会计核算上对经济业务的经济实质的尊重。利用图示并结合一定的实例对“实质重 于形式原则”进行阐述,学生不仅基本上可以掌握这条原则的内容,也在一定程度上加深了 对这条原则的理解 至此,会计核算的一般原则图示全部整理完毕。定有不完善甚至错误之处,欢迎感兴趣 的同行批评指出。需要说明的一点是:现在大家看到的是在内容上齐全完整的图片,可以说 每一张图片都是“终稿”。实际上,笔者在课堂教学中所使用的每一张图片,特别是构成比 较复杂的图片,都是分割成两个或更多个相对独立的部分,根据教学进度及课堂教学的需要 分次进行显示的。这样,就可以将比较复杂的图片简单化,避免图片内容过于复杂而又一次 性展示给视图者带来的释读上的不便。如果对这些图片感兴趣的同行也有将这些图示应用于 课堂教学的打算,也可以将其中比较复杂的图片进行适当分解,比如象“权责发生制原则 配比原则”和“划分收益性支出于资本性支出原则”等,都可以根据需要分解未两个甚至 更多个部分,这样利用起来效果会好一些。另外,对计算机技术比较精通的同行也可以根据 笔者提供的基本素材,利用多媒体技术制作成动画,其效果会更好于这些静态图片
设计意图：在十三条会计核算一般原则中，该原则是比较难以理解的原则之一。因为 要理解这条原则，首先必须弄清楚“实质”和“形式”究竟指的是什么。从规定的具体内容 中可知，“实质”是指交易或事项（即经济业务）的经济实质，“形式”是指交易或事项的 法律形式。那么交易或事项的经济实质和法律形式究竟包括哪些基本内容？学习者对这些也 应当有一个基本的了解，在此基础上才能够更好的理解该原则的内容。为此，笔者先设计了 经济实质和法律形式的基本内容图示（见图15），简要说明“经济实质”主要是指经济业务 所反映的会计要素的性质，即资产、负债和所有者权益等；“法律形式”主要是指这些会计 要素的所有权、使用权和处置权等。并且在图示中将以上两个方面有机的融化于一体，说明 在一般情况下，企业经济业务的经济实质与其法律形式是统一的，构成了企业经济业务相辅 相成不可分割的两个方面。图中的举例是对这种情况的注释：如企业用自有资金购入的在生 产经营过程中正常使用的固定资产，从经济性质看，它属于能够为企业带来经济利益的资产。 从法律形式看，企业对其具有所有权、使用权和处置权，在会计上就可以按照企业的自有资 产核算方法进行核算。 但企业经济业务的法律形式并不总能反映其经济实质。在个别情况下，企业经济业务的 经济性质和法律形式会产生一定的分离。为形象直观的说明这个问题，笔者在图 16 中将“经 济实质”和“法律形式”设计为相互脱离的两个部分。为了使学生加深了解这种情况，笔者 给出了企业采用融资租赁方式租入设备的实例：融资租入的设备不同于企业自己花钱购买的 设备，也不同于一般性的经营性租赁，而是相当于承租企业采用分期付款的办法向出租企业 购买设备，并且具有比较长的付款期限。这样就产生了一个问题——在承租设备的企业未付 清设备款之前，从法律形式的角度看，设备的所有权并没有转移给承租人。但从经济性质的 角度看，与该项资产有关的收益和风险又已经转移给了承租企业，承租企业实质上已经行使 对该资产的控制权。那么，对于这种情况，企业能否将未满租赁期限的设备作为自有资产进 行核算？按照实质重于形式原则的要求，企业对这类比较特殊的经济业务，在会计核算中应 注重其经济实质，而不必完全拘泥于其法律形式。这就是“实质重于形式原则”的核心要求。 按照这个要求，企业对融资租入设备在会计上也可以作为企业的自有资产进行核算。这种做 法体现了会计核算上对经济业务的经济实质的尊重。利用图示并结合一定的实例对“实质重 于形式原则”进行阐述，学生不仅基本上可以掌握这条原则的内容，也在一定程度上加深了 对这条原则的理解。 至此，会计核算的一般原则图示全部整理完毕。定有不完善甚至错误之处，欢迎感兴趣 的同行批评指出。需要说明的一点是：现在大家看到的是在内容上齐全完整的图片，可以说 每一张图片都是“终稿”。实际上，笔者在课堂教学中所使用的每一张图片，特别是构成比 较复杂的图片，都是分割成两个或更多个相对独立的部分，根据教学进度及课堂教学的需要 分次进行显示的。这样，就可以将比较复杂的图片简单化，避免图片内容过于复杂而又一次 性展示给视图者带来的释读上的不便。如果对这些图片感兴趣的同行也有将这些图示应用于 课堂教学的打算，也可以将其中比较复杂的图片进行适当分解，比如象“权责发生制原则”、 “配比原则”和“划分收益性支出于资本性支出原则”等，都可以根据需要分解未两个甚至 更多个部分，这样利用起来效果会好一些。另外，对计算机技术比较精通的同行也可以根据 笔者提供的基本素材，利用多媒体技术制作成动画，其效果会更好于这些静态图片
