谨慎,即使按部就班地执行了所有既定的审计程序,审计依然是没有效率甚至是 没有效果的,审计质量也无从谈起。在这一点上,安永和已经倒下的安达信都是 前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中,职业审慎始终是注册会 计师赖以生存的基本法则。 2.警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。在审计抽样过程中运用重要 性原则,可帮助注册会计师选择恰当的样本,提髙审计效率,合理地保障审计质 量。但众多的舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运 用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施 在南方保健舞弊案中,舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业 过程中的疏忽大意。众所周知,“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完 美”审计流程。一般而言,只要获取被审计单位当期和前期的报表数据,这套流 程便能自动执行设定的分析性复核程序,确定重点审计领域,初步评估报表层次 和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安 永执业的注册会计师。在他们的指导下,结合会计人员长年对注册会计师们的观 察和与他们博弈的经验,别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上 所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。如果审 计小组的成员比较固定,舞弊者做到这一点就更容易了。 事实上,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断,而且这一判断离不 开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时,必须根据该企业面临的环 境,考虑诸多影响因素(包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险 的评价结果等),才能合理确定各个账户的重要性水平,对审计抽样做出高效率 的指导。如果仅仅依靠特定的比率(比率区间)计算重要性水平或因循长年使用 的重要性水平,难免产生“死数字”,让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健 2001年度财务报表审计时,无视其正面临 Medicare欺诈诉讼的事实和糟糕的内 部控制情况,不顾管理层曾发布极具欺诈嫌疑的盈利预警,甚至对举报者明确告 知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查,其审计失败在所难 免!这也给注册会计师们留下一个值得深思的问题:如何活学活用重要性水平, 使其成为一条“流动的标准线” 首先,为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小,但造假 分录发生的频率较高,舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标 这就要求注册会计师提高职业审慎,如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是 没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是 前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会 计师赖以生存的基本法则。 2．警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。在审计抽样过程中运用重要 性原则，可帮助注册会计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障审计质 量。但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运 用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。 在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业 过程中的疏忽大意。众所周知，“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完 美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流 程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次 和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安 永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观 察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上 所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。如果审 计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了。 事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不 开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环 境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险 的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率 的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用 的重要性水平，难免产生“死数字”，让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健 2001 年度财务报表审计时，无视其正面临 Medicare 欺诈诉讼的事实和糟糕的内 部控制情况，不顾管理层曾发布极具欺诈嫌疑的盈利预警，甚至对举报者明确告 知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难 免! 这也给注册会计师们留下一个值得深思的问题：如何活学活用重要性水平， 使其成为一条“流动的标准线”? 首先，为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假 分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。 这就要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分