控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包 括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的 控制环境是实施有效内部控制的基础。控制环境主要包括以下要素： (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实。诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成 部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理 和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。被审计单位是否存在道德行为准则，以及 这些准则如何在被审计单位内部沟通和得到落实，决定了是否能产生诚信和道德的行为。 对诚信和首德价值观今的海诵与落实既句括管理层如何处理不诚实、非法或不首德行为】 也包括在被审计单位内部，通过行为规范以及高层管理人员的身体力行，对诚信和道德价 值观今念的营造和保特 (2)对胜任能力的重视。胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。 管理层对胜任能力的重视包括对于特定工作所需的胜任能力水平的设定，以及对达到该水 平所必需的知识和能力的要求。注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能 够胜任承担的工作和职责。例如，财会人员是否对编报财务报表所适用的会计准则和相关 会计制度有足够的了解并能正确运用。 (3③)治理层的参与程度。被审计单位的控制环境在很大程度上受治理层的影响治理层的 职责应在被审计单位的章程和政策中予以规定。董事会通常通过其自身的活动，并在审计 委员会或类似机构的支持下，监督被审计单位的财务报告政策和程序。因此，董事会、审 计委员会或类似机构应关注被审计单位的财务报告，并监督被审计单位的会计政策以及内 部、外部的审计工作和结果。治理层的职责还包括监督用于复核内部控制有效性的政策和 程序设计是否合理，执行是否有效。 治理层对控制环境影响的要素有，治理层相对于管理层的独立性、成员的经验和品德 对被审计单位业务活动的参与程度、治理层行为的适当性、治理层所获得的信息、管理层 对治理层所提出问题的追踪程度，以及治理层与内部审计人员和注册会计师的联系程度， 例如，如果注册会计师与审计委员会有定期的联系，则管理层会更愿意定期向审计委员会 和董事会汇报情况，因此，审计委员会和董事会可以对被审计单位重大情况有更多的知情 权。 (④)管理层的理念和经营风格。管理层负责企业运作的管理以及经营策略和程序的制 定、执行与监督。控制环境的每个方面在很大程度上都受管理层采取的措施和作出的决策 的影响，或在某些情况下受管理层不采取某些措施或不作出某种决策的影响。在有效的摇 制环境中，管理层的理念和经营风格可以浩一个积极的氛用，促讲业务流程和内部棕制 的有效运行，同时创造一个减少错报发生可能性的环境。在管理层以一个或少数几个人为 主时，管理层的理念和经营风格对内部棕制的影响尤为突出。管理层的理念句括管理层对 内部控制的理念。管理层对内部控制的理念是指管理层对内部控制以及对具体控制实施环 境的重视程度。管理层对内部控制的重视，将有助于控制的有效执行，并减少特定控制被 忽视或规避的可能性。控制理念反映在管理层制定的政策、程序及所采取的措施中，而不 是反映在形式上。因此，要使控制理念成为控制环境的一个重要特质，管理层必须告知员 工内部控制的重要性。同时，只有建立适当的管理层控制机制，控制理念才能产生预期的 效果。衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部控制弱点及违 -10-- - 10 - 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包 括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的 控制环境是实施有效内部控制的基础。控制环境主要包括以下要素： (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实。诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成 部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理 和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。被审计单位是否存在道德行为准则，以及 这些准则如何在被审计单位内部沟通和得到落实，决定了是否能产生诚信和道德的行为。 对诚信和道德价值观念的沟通与落实既包括管理层如何处理不诚实、非法或不道德行为， 也包括在被审计单位内部，通过行为规范以及高层管理人员的身体力行，对诚信和道德价 值观念的营造和保持。 (2)对胜任能力的重视。胜任能力是指具备完成某一职位的工作所应有的知识和能力。 管理层对胜任能力的重视包括对于特定工作所需的胜任能力水平的设定，以及对达到该水 平所必需的知识和能力的要求。注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能 够胜任承担的工作和职责。例如，财会人员是否对编报财务报表所适用的会计准则和相关 会计制度有足够的了解并能正确运用。 (3)治理层的参与程度。被审计单位的控制环境在很大程度上受治理层的影响治理层的 职责应在被审计单位的章程和政策中予以规定。董事会通常通过其自身的活动，并在审计 委员会或类似机构的支持下，监督被审计单位的财务报告政策和程序。因此，董事会、审 计委员会或类似机构应关注被审计单位的财务报告，并监督被审计单位的会计政策以及内 部、外部的审计工作和结果。治理层的职责还包括监督用于复核内部控制有效性的政策和 程序设计是否合理，执行是否有效。 治理层对控制环境影响的要素有，治理层相对于管理层的独立性、成员的经验和品德、 对被审计单位业务活动的参与程度、治理层行为的适当性、治理层所获得的信息、管理层 对治理层所提出问题的追踪程度，以及治理层与内部审计人员和注册会计师的联系程度。 例如，如果注册会计师与审计委员会有定期的联系，则管理层会更愿意定期向审计委员会 和董事会汇报情况，因此，审计委员会和董事会可以对被审计单位重大情况有更多的知情 权。 (4)管理层的理念和经营风格。管理层负责企业运作的管理以及经营策略和程序的制 定、执行与监督。控制环境的每个方面在很大程度上都受管理层采取的措施和作出的决策 的影响，或在某些情况下受管理层不采取某些措施或不作出某种决策的影响。在有效的控 制环境中，管理层的理念和经营风格可以创造一个积极的氛围，促进业务流程和内部控制 的有效运行，同时创造一个减少错报发生可能性的环境。在管理层以—个或少数几个人为 主时，管理层的理念和经营风格对内部控制的影响尤为突出。管理层的理念包括管理层对 内部控制的理念。管理层对内部控制的理念是指管理层对内部控制以及对具体控制实施环 境的重视程度。管理层对内部控制的重视，将有助于控制的有效执行，并减少特定控制被 忽视或规避的可能性。控制理念反映在管理层制定的政策、程序及所采取的措施中，而不 是反映在形式上。因此，要使控制理念成为控制环境的一个重要特质，管理层必须告知员 工内部控制的重要性。同时，只有建立适当的管理层控制机制，控制理念才能产生预期的 效果。衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准，是管理层收到有关内部控制弱点及违